ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Работа добавлена: 2016-03-20





Оглавление

ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................................3

ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН...............................................................................................................5

1.1. Налоговая система Республики Казахстан........................................................5

1.2. Виды налогов взимаемые в Республике Казахстан.........................................15

1.4. Управление в области налоговой деятельности...............................................17

1.3. Правоотношения юридических и физических лиц

с налоговыми органами.............................................................................................22

ГЛАВА 2. ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА...........................................................................................29

2.1.  Понятие налогового правонарушения.............................................................29

2.2.  Налоговые правонарушения финансового характера.....................................36

2.3. Административные правонарушения................................................................42

2.4. Налоговые преступления....................................................................................48

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ............................................................................................52

ЗАКЛЮЧЕНИЕ..........................................................................................................59

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..................................................62

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы дипломной работы «Борьба с лицами уклоняющимися от уплаты налогов» заключается в том, что в настоящее время Налоговый Кодекс Республики Казахстан находится все еще на стадии преобразований, а экономика страны отличается неустойчивым положением. Поэтому как юридические, так и физические лица зачастую стараются по экономическим и психологическим мотивам избежать уплаты налогов. Но именно  благодаря налоговым поступлениям бюджет государства может финансировать органы правосудия, социальные службы и т.д.

Налоги возникли с появлением государства как один из методов мобилизации денежных средств. На ранних этапах исторического развития они взимались с населения и имели либо натуральную форму, либо форму трудовых повинностей. Вместе с доходами в виде дани, контрибуции (т. е. неналоговыми доходами) государство покрывало налогами свои расходы. Но с увеличением территорий, ростом экономической и политической мощи государство начинает взимать налоги со своих подданных. С развитием товарно-денежных отношений налоги приобретают преимущественно денежную форму.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Поскольку налоги являются основным источником формирования бюджетных доходов, проблемы налогообложения всегда были в центре внимания государственных органов и работающих по их заданию экономистов — ученых и практиков.

Формирование рыночных отношений в Казахстане потребовало коренного и быстрого изменения форм мобилизации доходов бюджетов разных уровней. В 90-е годы была разработана новая налоговая система, в которой использован отечественный и зарубежный опыт. Основные черты налоговых доходов бюджетов проявляются в следующем:

Налоговые доходы базируются исключительно на правовой основе. Все налоги и сборы вводятся и отменяются только органами государственной власти, при этом фискальные полномочия органов каждого уровня четко оговорены законом. Налоговое законодательство предусматривает четкое разделение налогов по уровням государственной структуры. Налоговое законодательство предусматривает разделение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней на закрепленные и регулирующие.

Налоговый контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов осуществляется со стороны налоговых органов и органов налогового контроля.  Разделение полномочий в сфере применения налогового законодательства между республиканским центром и областями соответствует унитарному характеру Казахстанского государства и демонстрирует единый подход к проблемам формирования доходной базы нижестоящих бюджетов на всей территории Республики Казахстан.

Целью данной работы было изучить действующую систему налогообложения, рассмотреть налоговые правоотношения государства и налоговых органов с плательщиком налогов, то есть юридическими и физическими лицами,  а также исследовать основные проблемы действующей системы налогообложения  и выяснить причины уклонения от выплаты налогов.

Для этого решены следующие задачи: рассмотрена налоговая  система РК, виды налогов, взимаемые на территории РК, особенности налоговых правоотношений налоговых органов и плательщиков налогов. Во второй главе работы рассматриваются налоговые правонарушения налогоплательщиков и методы борьбы с данными правонарушениями. В третьей главе рассматриваются возможные пути совершенствования налогового законодательства Республики Казахстан.

ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН.

1.1. Налоговая система Республики Казахстан

В соответствии с законодательством РК, налогообложение – это начисление и последующий сбор денежных платежей, которые выплачиваются юридическими и физическими лицами в пользу государства и местных органов власти и составляют главный источник бюджетных средств. С точки зрения правовой природы, налогообложение – это мера упорядочения, введения имущественных отношений между участниками общественного производства и государством.

Через налогообложение формируются фонды, за счёт которых государство финансирует социальное обеспечение, некоторые расходы в народном хозяйстве, обеспечивает свою оборону и безопасность, содержит исполнительные органы государственной власти и управления и т.д.

Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. ''Застывших'' систем налогообложения нет и не может быть. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояния экономики государства, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения правительству. По мере изменения тех или иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития экономики. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы вносят необходимые изменения.

Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции. И одна из основных целей налогового законодательства в условиях рыночной экономики – обеспечение единого применения налоговых правил на территории всей республики.

Налоговая деятельность – это деятельность государства, выступающего в целом или в лице уполномоченных на то органов, по установлению налогов и обеспечению их поступления в доход государства.

Органами, уполномоченными осуществлять налоговую деятельность, выступают:

  1. Президент, который в установленных Конституцией случаях может принимать законы, а также указы, имеющие силу законов, посредством которых устанавливаются налоги;
  2. Парламент, который вправе издавать законы, касающиеся налогообложения, установления сборов и других обязательных платежей;
  3. Правительство, осуществляющее деятельность в сфере налогообложения в пределах своей компетенции, включая принятие нормативных актов, входящих в систему налогового законодательства;
  4. Министерство финансов РК, принимающее участие в разработке и реализации государственной налоговой политики;
  5. Министерство государственных доходов РК, в пределах своей компетенции имеющее право издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения (инструкции по определённым видам налогов);
  6. Местные представительные и исполнительные органы, осуществляющие деятельность в сфере налогообложения в пределах своей компетентности, что касается главным образом местных налогов (например, предоставление льгот по земельному налогу);
  7. Другие государственные органы в случаях и по основаниям, предусмотренным налоговым законодательством.[16, с. 81]

В целом, общественные отношения, возникающие в процессе осуществления налоговой деятельности, являются предметом налогового права. Налоговым законодательством установлены общие принципы налогообложения в РК. Налоговый Кодекс как основополагающий нормативный правовой акт определяет виды налогов, сборов и обязательных платежей, устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов и обязательных платежей; устанавливает права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, определяет формы и методы налогового контроля, устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Налоговое законодательство регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов и обязательных платежей, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налог как юридический механизм не имеет цели – собрать конкретную сумму, необходимую для покрытия расходов. Эти расходы могут заранее планироваться, но предполагаемая сумма расходов не оказывает императивного воздействия на налогообложение. Размер собираемых налогов зависит от правил, установленных в законе о налоге, а не в законе о бюджете.

Важно знать, что при принятии законов и других нормативных актов о налогах государство действует односторонне. Кроме того, в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу закона, от 2 ноября 1995 г. “О республиканском референдуме” не могут быть вопросы бюджетной и налоговой политики.

Основными правовыми формами налоговой деятельности государства являются:

1) односторонние налогово-правовые акты, которые по своим юридическим свойствам подразделяются на нормативные и индивидуальные. Нормативные правовые акты в своей совокупности создают налоговое право. А индивидуальные направлены на регулирование конкретного налогового правоотношения. Например, налоговый орган может предоставить налогоплательщику рассрочку или отсрочку уплаты налога;

2) двусторонние налогово-правовые акты, в основе которых лежит соглашение налогоплательщика с соответствующим государственным органом. Например, заключение контракта инвестора с уполномоченным органом по инвестициям, который предусматривает определенные налоговые льготы по подоходному налогу, земельному налогу и налогу на имущество;

3) реализация государством или его уполномоченным органом, являющимся стороной в конкретном налоговом правоотношении, своих прав и обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством. Например, проведение налоговой проверки конкретного налогоплательщика.[22, с. 256]

Для выявления сущности налога известным казахстанским юристом А.И.Худяковым были рассмотрены юридические и экономические признаки налога.

К юридическим признакам налога он относит:

1) установление налога государством;

2) существование налога только в правовой форме;

3) установление налога надлежащим органом и актом, надлежащей правовой формы (признак законности налога);

4) принудительный характер налога;

5) налог является обязательным платежом;

6) уплата налога является юридической обязанностью;

7) порождение налогом стабильных финансовых обязательств;

8) правомерность изъятия денег;

9) обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;

10) наличие государственного контроля за уплатой налога [28, с. 8].

Рассмотрим некоторые из указанных признаков.

Односторонний характер установления налога означает, что только государство имеет право устанавливать налоги. Ведь устанавливая налог, государство не согласовывает этот вопрос ни с налогоплательщиками, ни с представителями народа в лице каких-либо общественных организаций.

Существование налога в правовой форме означает, что для введения налога необходимо издание нормативного акта (закона, указа и т.д.). Признак обязательности налога означает, что налогоплательщик обязан уплатить налог в порядке и сроки, установленные законодательством. Налог – законно установленный платеж. Согласно ст.35 Конституции РК “уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является делом и обязанностью каждого”, поэтому уплата налога обусловлена существованием конституционной обязанности.

Принудительный характер налога проявляется в том, что налог вводится против воли и желания налогоплательщика. А если налогоплательщик не выполняет добровольно налоговое обязательство, то государство отбирает у него деньги принудительно.

Налог также выступает средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства и порождает стабильное финансовое обязательство. При этом налогоплательщику он указывает меру его обязанности, а государственному налоговому органу меру дозволенного поведения. Характерным признаком налога является наличие государственного контроля за его уплатой (налоговый контроль) и обеспеченность уплаты мерами государственной ответственности. Налоговым законодательством предусмотрена финансовая, административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения.

Экономическая сущность налога характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.  Сложились два направления налогов. Одно связано с тем, что налог вреден для общества, а другое – налог как осознанная необходимость. Представители второго направления рассматривали налоги как фактор, способствующий экономическому и социальному развитию страны. [21, с. 133]

Налоговое законодательство устанавливает конкретные методы построения и взимания налога, т.е. определяет его элементы. К элементам налога относятся:

- субъект налога (налогоплательщик) – лицо, подлежащее налогообложению в соответствии с действующим законодательством;

- объект налога - юридические факты, обусловливающие обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара, работы, услуги, владение имуществом, совершение купли-продажи ценной бумаги, получение дохода);

- налоговая ставка – процент или фиксированная сумма, взимаемая на основе расчета, произведенного по определенным правилам или с учетом специальных коэффициентов) и метод налогообложения;

- сроки и порядок уплаты налога;

- отчетный период (период для уплаты налогов – квартал; полугодие, 9 месяцев; год, совпадающий с календарным);

- налоговые льготы (когда конкретный налогоплательщик полностью или частично освобождается от уплаты налога). [24, с. 195]

При определении субъекта налога используют принцип личного закона или принцип территориального закона. Согласно принципу личного закона к уплате налогов привлекаются только граждане соответствующего государства и национальные юридические лица. Иностранные граждане и иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории страны налогообложения к уплате налогов не привлекаются. Данный принцип в чистом виде не применяется ни в одном государстве. Но некоторые его элементы применяются при заключении международных договоров об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с принципом территориального закона к уплате налога привлекаются все лица, независимо от своей государственной принадлежности, имеющие объект, облагаемый налогом в соответствии с законодательством страны налогообложения.

В налоговом праве должны учитываться и экономические связи налогоплательщика с государством. Эти отношения определяются посредством принципа постоянного местопребывания – резидентства. Согласно принципу резидентства налогоплательщики подразделяются на:

1) резидентов, т.е. лиц, имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве;

2) нерезидентов, т.е. лиц, не имеющих в каком-нибудь государстве постоянного местопребывания, но имеющих на его территории объект, подлежащий налогообложению.

У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность). А у нерезидентов – только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). В налоговом законодательстве РК установлены признаки резидентов и нерезидентов, их правовой статус в качестве налогоплательщиков и режим налогообложения. Понятия “резидент” и “нерезидент” в разных странах имеют различное содержание. Так, по Налоговому Кодексу, к резидентам относятся как физические так и юридические лица. Они же являются субъектами налога.

Юридическое лицо признается “резидентом” в том случае, если оно создано в соответствии с законодательством РК или если его фактические органы управления (место эффективного управления) находятся в РК.

Физическое лицо является “резидентом”, если находится в Казахстане в течение 183 дней и более в любом последовательном 12-месячном периоде, начинающемся или оканчивающемся в налоговом году, или находится на государственной службе Республики Казахстан за границей.

В соответствии с Указом Президента, имеющим силу закона, “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” налоговые ставки большинства налогов установлены данным указом, а ставки сборов определяются Правительством РК. Правительством РК определяются ставки и порядок уплаты следующих сборов:

1) сбор за проезд автотранспортных средств по территории РК;

2) сбора за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц;

3) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

4) сбор за право реализации товаров на рынках;

5) плата за использование радиочастотного ресурса РК;

6) сбор за покупку физическими лицами наличной иностранной валюты. [18, 457]

Так же  определяются следующие виды плат:

  1. за пользование земельными участками;
  2. за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
  3. за загрязнение окружающей среды;
  4. за пользование животным миром;
  5. за лесные пользования;
  6. за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Представительным органом города Алматы устанавливается порядок уплаты и ставка сбора за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы.

Метод налогообложения – это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяются 4 основные метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное. Равным называют метод налогообложения, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. Этот метод не учитывает имущественного положения налогоплательщика.

При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика равна ставка, а не сумма налога. При этом ставка налога не зависит от величины базы налогообложения. С ростом базы налог возрастает пропорционально.

В мировой же практике в основном применяется прогрессивное и регрессивное налогообложение. При прогрессивном налогообложении налоговые ставки меняются с переходом от одной шкалы доходов к другой. При регрессивном налогообложении тяжесть изъятия налога обратно пропорциональна доходу: чем меньше доход, тем тяжелее налоги для плательщика. А ставка налога уменьшается по мере увеличения налогооблагаемой базы.

В РК при взимании подоходного  и индивидуального налога с физических лиц применяется прогрессивный метод налогообложения.

Порядок уплаты налога – установленные налоговым законодательством правила, в соответствии с которыми должен осуществляться переход предприятия налогового платежа от налогоплательщика к государству. Конкретный порядок уплаты налога и сбора устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу или сбору. [23, с. 18]

Порядок уплаты налога включает способ и сроки уплаты налога. Существуют два способа уплаты налога: самостоятельный и принудительный.

  1. При самостоятельном способе уплата налога осуществляется путем выкупа патента, путем внесения налогового платежа или по декларации.
  2. Декларационный способ – подача в налоговые органы официального заявления о полученных доходах за истекший период.

Сроки уплаты налога определяются налоговым законодательством применительно к каждому налогу и сбору и зависят от способа его уплаты. Сроки уплаты определяются календарной датой, периодом времени, исчисляемого годами, месяцами, декадами, неделями, днями, а также указанием на событие или действие, которое должно наступить или произойти. Срок истекает в конце последнего дня периода, установленного налоговым законодательством. Налог уплачивается в наличной форме или путем безналичных перечислений (перечислением средств со счета в банке).

Налоги и сборы исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами и положениями контрагентов на недропользование заключенных компетентным органом, уполномоченным Правительством РК, предусмотрена натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте.

Налоговые льготы – это освобождение налогоплательщика от налогового бремени или уменьшение его тяжести по сравнению с обычным режимом налогообложения. Многие исследователи налогов выделяют 3 группы льгот: изъятие, скидки, налоговые кредиты.

Изъятие – это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов налогообложения. Скидки – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Под налоговым кредитом понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Важно учесть, что все налоговые льготы имеют одну общую цель – сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика.

В Республике Казахстан определен принцип однократного налогообложения: один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

Можно выделить следующие виды льгот по налогам, предусмотренные налоговым законодательством РК:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налога;

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты.

Льготы применяются только в соответствии с законодательством. В системе налоговых льгот особое место занимают преференции, которые установлены в виде инвестиционного кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

1.2. Виды налогов взимаемые в Республике Казахстан

В зависимости от носителя налогового бремени налоги делятся на прямые и косвенные. При уплате прямого налога бремя налога несет сам субъект налога, т.е. является его фактическим носителем. Плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Согласно действующему законодательству в РК к косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы, таможенные пошлины. Другие налоги относятся к прямым налогам.[27, с. 118]

Необходимо заметить, что косвенные налоги, повышающие цены, могут привести либо к убыточности хозяйства потребителей, либо к общему росту цен и инфляции, либо к сокращению спроса на данный товар и убыточности его производства, т.е. и в первом, и во втором, и в третьем случае затронуть капиталы товаропроизводителей. Поэтому воздействие любого налога, как прямого, так и косвенного, на общественное производство нуждается в системном анализе, в ходе которого должен выявляться оптимальный размер налоговых ставок.

Примеромпрямого налога может служить корпоративный и индивидуальный подоходный  налог, налог на имущество и др.

По экономическому признаку можно выделить налоги на доходы и налоги на потребление. В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и денежные. По субъектам налогообложения можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц. Профессором Худяковым А.И. выделены закрепленные и регулирующие налоги в качестве инструмента бюджетного регулирования [29, с.45].

Бюджетное регулирование  - это процесс сбалансирования бюджета, т.е. обеспечения равенства его доходной и расходной статей.

Закрепленные налоги – это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.

Регулирующие налоги – это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий в целях сбалансирования последнего. [31, с. 38]

Таким образом, налог, являющийся закрепленным для вышестоящего бюджета, может выступать в качестве регулирующего для местного. В результате доходы республиканского бюджета состоят только из закрепленных источников (включая закрепленные налоги), доходы местных бюджетов – как из постоянно закрепленных доходов этих бюджетов, так и из регулирующих доходов[31, с. 82].

В зависимости от характера использования многие юристы выделяют общие и специальные налоги. Так, по мнению Худякова А.И., налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета  без привязки к конкретным мероприятиям.

Можно предположить, что общие налоги используются на финансирование текущих расходов государства. К общим налогам можно отнести корпоративный и индивидуальный налог, НДС, акцизы, налог на имущество. [31, с. 82].

1.3. Управление в области налоговой деятельности

Налоговая служба РК состоит из центрального аппарата Министерства государственных доходов и его территориальных налоговых органов, Комитета налоговой полиции Министерства государственных доходов РК и его территориальных органов. Общее руководство органами налоговой службы осуществляет министр государственных доходов РК.

В структуру налоговой службы входят Центральный аппарат Министерства государственных доходов РК, налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные (региональные) налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах, а также комитет налоговой полиции Министерства государственных доходов, управления налоговых полиций по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные (региональные) отделы налоговой юстиции или отделы налоговой полиции по районам, городам и районам в городах. Территориальные органы налоговой службы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не входят в местные исполнительные органы.

Председатель Комитета налоговой полиции назначается на должность Правительством РК по представлению министра государственных доходов, а его заместитель – министром государственных доходов по представлению председателя Комитета налоговой полиции.

Председатели налоговых комитетов назначаются на должности министром государственных доходов РК. Органы налоговой службы содержатся за счет средств республиканского бюджета. Органы налоговой службы всех уровней являются юридическими лицами, имеют бланки и печати установленного образца и могут иметь счета в банке.[29, с. 88]

Органы налоговой службы обязаны:

1) соблюдать и защищать права налогоплательщиков и интересы государства;

2) проводить работу по учету, оценке и реализации конфискованного и бесхозного имущества, перешедшего в собственность государству, а также составлять и представлять в Министерство государственных доходов РК отчетность о проведенной работе;

3) соблюдать тайну информации о налогоплательщиках;

4) проводить сбор, анализ и оценку фактов нарушений налогового законодательства и вносить соответствующие предложения по устранению причин и условий, способствующих налоговым правонарушениям и преступлениям;

5) проводить проверки налогоплательщиков по предписаниям руководителей органов налоговой службы.

Органы налоговой службы имеют право:

1) производить проверки всех денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет наличия денег, ценных бумаг и других ценностей и получать устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок;

2) проводить проверки в Национальном банке РК;

3) приостанавливать расходные операции организаций и граждан по их банковским счетам в банках;

4) применять к лицам, нарушившим налоговое законодательство, налоговые санкции и штрафы;

5) совершать в торговых и иных организациях и у индивидуальных предпринимателей контрольные закупки товаров (продукции), предоставляемых работ и услуг;

6) обследовать при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения организаций и граждан и др. [22, с. 36]

Убытки, причиненные налогоплательщику в результате неправомерных действий работников налоговой службы, возмещаются (за период не более 5 лет) из республиканского бюджета по решению суда.

В соответствии с этими постановлениями основными задачами Министерства государственных доходов РК являются:

- участие в формировании фискальной политики РК и реализация этой политики;

- обеспечение поступления налогов, сборов, таможенных и других обязательных платежей в бюджет;

- государственный контроль над производством и оборотом алкогольной продукции;

- международное сотрудничество в целях интеграции экономики РК в международное экономическое пространство.

В пределах своей компетенции Министерство государственных доходов имеет право издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения, таможенных и других обязательных платежей в бюджет. Кроме того, оно может предоставлять юридическим и физическим лицам отсрочку и рассрочку по уплате налогов, таможенных и других обязательных платежей в бюджет.

Деятельность Комитета налоговой полиции регулируется “Положением о Комитете налоговой полиции Министерства государственных доходов Республики Казахстан”, утвержденным постановлением Правительства РК от 25 февраля 1999 года №173.

Комитет налоговой полиции Министерства государственных доходов РКявляется государственным учреждением, уполномоченным на выполнение функций в сфере оперативно-розыскной деятельности, дознания и предварительного следствия.

Основными задачами Комитета налоговой полицииявляются:

- предупреждение, выявление и расследование преступлений, связанных с неуплатой налогов и неисполнением других финансовых обязательств перед государством;

- борьба с экономическими преступлениями и правонарушениями, повлекшими причинение убытков государству;

- участие в разработке и реализации государственной политики в области борьбы с экономической преступностью;

- международное сотрудничество в сфере борьбы с экономической преступностью.

Комитет налоговой полиции имеет право в установленном законодательством порядке изымать документы, денежные и материальные средства при обнаружении фактов нарушения налогового законодательства, применять санкции и штрафы к лицам, нарушившим налоговое законодательство. Кроме того органы налоговой полиции имеют право проводить налоговые расследования, осуществлять оперативно-розыскную деятельность, хранить, носить и применять другие оружие.

Органы налоговой полицииобязаны:

- проводить дознание и предварительное следствие в целях выявления и расследования преступлений, связанных с неуплатой налогов или уклонением от налогообложения;

- предупреждать, выявлять и пресекать факты коррупции в органах налоговой и таможенной службы;

- осуществлять розыск физических и юридических лиц, уклонившихся от уплаты налогов либо от подачи декларации;

- в пределах компетенции обеспечивать безопасность деятельности налоговой службы.

“Положение о министерстве финансов РК” было утверждено Постановлением РК от 6 марта 1999 г.

Министерство финансов РК является государственным учреждением, центральным исполнительным органом РК в сфере управления государственными финансами, а также учета и контроля за использованием государственной  республиканской собственности. Основными задачами Министерства финансов являются:

- участие в разработке и реализации государственной налоговой политики во взаимодействии с налоговой и денежно-кредитной политикой;

- участие в разработке и реализации государственной налоговой политики;

- обеспечение контроля за рациональным и целевым использованием средств республиканского и в пределах своей компетенции местных бюджетов.

Условия оплаты труда работников налоговой службы определяются Правительством РК.

Работникам налоговой службы запрещается осуществление профессиональных обязанностей в отношении следующих налогоплательщиков:

а) с которыми у работника имеются родственные отношения по прямой линии;

б) к которым у работника или у его родственника по прямой линии имеется прямая или косвенная финансовая заинтересованность.[28, с. 93]

Все органы налоговой службы взаимодействуют с центральными и местными органами исполнительной власти, правоохранительными, финансовыми и другими государственными контролирующими органами принимают совместные меры контроля, обеспечивают взаимный обмен информацией. Налоговым законодательством также предусмотрена правовая и социальная защита работников налоговой службы.

1.4. Правоотношения юридических и физических лиц с налоговыми органами

Основным правовым методом налогового регулирования является императивный метод. Императив (от лат. повелительный) – безусловное требование, повеление, не допускающее выбора иного варианта действий. Императивные нормы права выражаются в определенной, категоричной форме. Применяя данный метод, государство требует безусловного подчинения и безоговорочного исполнения своих предписаний, выраженных в налогово-правовой форме. Императивные нормы позволяют государству применить к нарушителям налогового законодательства меры государственного принуждения. Исполнение налогового обязательства обеспечено тем, что государство вправе в соответствии с действующим налоговым, административным и уголовным законодательством принудительно взыскать с налогоплательщика, не исполнившего или ненадлежащим образом исполнившего налоговое обязательство, сумму налоговых недоимок и применить к нему меры ответственности.  По мнению А.И.Худякова, “императивный метод правового регулирования налоговых отношений характеризуется следующими признаками:

1) предписание государства выражено в форме одностороннего правового акта, носящего нормативный характер;

2) это предписание детально регламентирует поведение сторон;

3) взаимные права и обязанности сторон порождены государством и вытекают из того нормативного акта, который регулирует данное отношение и порождает конкретное налоговое обязательство;

4) стороны не вправе отступать от исполнения предписаний государства;

5) исполнение налогового обязательства обеспечивается механизмом принуждения, реализуемого государством либо через суд, либо в одностороннем порядке;

6) возможность выбора поведения, в том числе на основе соглашения сторон, либо вообще отсутствует, либо касается каких-либо отдельных элементов налога; [30, с. 141-142].

Но в любой отрасли права, кроме императивного метода применяется и диспозитивный метод. При применении диспозитивного метода возникновение, изменение и прекращение правоотношений зависит от взаимного волеизъявления участников определенного правоотношения. При регулировании налоговых отношений также используется диспозитивный метод, например, при оформлении налогового кредита.

Правовое регулирование налоговых отношений включает в себя определение правового статуса субъектов налогового права, основание возникновения налогового правоотношения и организационную деятельность государства и его органов по обеспечению реализации норм налогового законодательства. Налоговое правоотношение представляет собой совокупность юридических норм, устанавливающих виды налогов, порядок их взимания и регулирующие отношения, связанные с возникновением, взимания и регулирующие отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств.

Налоговое правоотношение состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания. В налоговом законодательстве предусмотрены основания возникновения, и прекращения налоговых правоотношений.

Субъектами налогового правоотношения являются:

1) физические лица и организации, признаваемые в соответствии с налоговым законодательством налогоплательщиками или плательщиками сборов и обязательных платежей (“резидент” – физическое лицо, “резидент” - юридическое лицо, “нерезидент” – юридическое или физическое лицо”);

2) налоговые агенты – лица, которые в соответствии с налоговым законодательством обязаны и управомочены производить от имени государства взимание налога с его субъекта (удержание подоходного налога у источника выплаты дохода);

3) Министерство государственных доходов РК и его территориальные налоговые органы;

4) Комитеты налоговой полиции Министерства государственных доходов РК и его территориальные органы;

5) Министерство финансов РК при решении вопросов, предусмотренных налоговым законодательством;

6) Местные исполнительные и представительные органы РК.

Налоговым Кодексом закреплены права и обязанности налогоплательщиков как субъектов налоговых правоотношений. Налогоплательщики имеют право:

1) представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам;

2) знакомиться с актами проведенных проверок;

3) представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок;

4) в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов;

5) не представлять информацию и документы, не относящиеся к налогообложению. [3, ст. 11]

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги, сборы и платежи;

2) соблюдать налоговое законодательство;

3) вести документацию по налоговому учету в соответствии с актами Министерства государственных доходов РК;

4) хранить документацию по налоговому учету в течение 5 лет;

5) в установленные сроки производить платежи по налогам и сборам и представлять налоговые декларации;

6) указывать свой РНН;

7) по требованию сотрудников органов налоговой службы на основании предъявленного предписания представлять для проверки учетную документацию и имущество, связанные с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

8) на основании предъявленного предписания допускать сотрудников органов налоговой службы к обследованию производственных, складских, торговых, иных помещений и транспорта, используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения;

9) при работе с наличными деньгами проводить операции через контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью и компьютерные системы с использованием фискальных карт с выдачей контрольного чека покупателю-потребителю.[3, ст. 12]

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает налоговое правоотношение.  По своему объекту налоговые правоотношения подразделяются на материальные и организационные.

К организационным налоговым правоотношениям относятся:

1) отношения между государством и его налоговыми органами;

2) отношения между органами налоговой службы;

3) отношения между налоговыми органами и банками, возникающие по поводу передвижения сумм налогов от налогоплательщика к государству;

4) отношения между налоговыми органами и налоговыми агентами государства, в роли которых выступает субъект, именуемый источником выплаты дохода;

5) отношения между налоговыми органами и лицами, располагающими информацией о налогоплательщике.

Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношений. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений предусмотрены налоговым законодательством.

Условием возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений является наличие предусмотренных налоговым законодательством юридических фактов. Под юридическими фактами понимаются такие жизненные обстоятельства, с которыми закон связывает возникновение, изменение или прекращение налогового правоотношения. Например, покупка автомашины приводит к возникновению налогового правоотношения по уплате налога на транспортные средства. Или вручение налогоплательщику налоговым органом извещения о начисленной сумме налога на имущество.

Основанием возникновения налоговых правоотношений может служить и изменение правового статуса налогоплательщика. Например, приобретение статуса субъекта малого предпринимательства. Основанием изменения налоговых правоотношений является также заключение инвестиционного контракта. В соответствии с Законом РК “О государственной поддержке прямых инвестиций” от 28 февраля 1997 года в силу заключенного контракта инвестору могут быть понижены ставки подоходного налога, земельного налога и налога на имущество.[29, с. 138]

Основаниями прекращения налоговых правоотношений являются:

1) исполнение налогового обязательства;

2) отмена налога;

3) смерть налогоплательщика или признание гражданина умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РК;

4) ликвидация юридического лица;

5) возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате определенного налога (например, предоставление налоговых льгот). [13, с. 207]

Обязанность налогоплательщика уплатить налог или сбор определяет содержание материального налогового обязательства. Обязанность по уплате налога или сбора возникает в связи с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения. Объектами налогообложения могут являться имущество, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, с наличием, которого у налогоплательщика возникает налоговое обязательство. Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Бартерные операции в отношении всех налогов рассматриваются как реализация товаров (работ, услуг) по применяемым ценам, с обязательным оформлением этих операций налоговыми счетами – фактурами. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.[14, с. 18]

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Налоговым законодательством допускается продление сроков уплаты налога. В случае получения обоснованного письменного заявления от налогоплательщика руководитель органа налогового комитета по согласованию с руководителем соответствующего финансового органа, имеет право продлить сроки уплаты налога, но не более чем на один налоговый год. Продление срока уплаты налогов не освобождает налогоплательщика от уплаты пени за несвоевременный взнос налога в бюджет. Но сроки уплаты акциза продлению не подлежат. Налогоплательщикам не предоставляется отсрочка уплаты подоходного налога с доходов юридических лиц, удержанного у источника выплаты. Порядок продления срока уплаты налога определяется Правительством РК.

Налоговый контроль представляет собой регламентированную нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов  и сборов в государственный бюджет.

В соответствии с Налоговым Кодексом проверка полноты и своевременности поступления в бюджет осуществляется исключительно органами налоговой службы. В зависимости от источников налоговый контроль подразделяется на документальный и фактический. Документальный контроль – это проверка данных, содержащихся в финансовых документах. Фактический контроль – это проверка, проводимая путем осмотра, обмера, обследования материальных ценностей. Документальная проверка может осуществляться сплошным или выборочным способом.

При сплошном способе проверяются все документы. Сплошной проверке, как правило, подвергаются кассовые, банковские операции, документы, подтверждающие объемы реализации, в отношении правильности исчисления налога на добавленную стоимость. Необходимо учесть, что основная цель налоговых проверок: правильность уплаты налогов и пресечение уклонения от их уплаты.[28, с. 87].

ГЛАВА 2. ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.

2.1.  Понятие налогового правонарушения

Налоговым правонарушениемпризнается противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), выразившееся в ненадлежащем исполнении участником налогового отношения обязанностей, установленных нормами налогового законодательства, и за которое установлена юридическая ответственность.

Данное определение содержит наиболее важные признаки налогового правонарушения, позволяющие выделять его особо:

1) налоговое правонарушение это противоправное деяние, т.е. деяние, которое нарушает нормы налогового права;

2) это деяние виновное, т. е. деяние сознательное, отношение правонарушителя к нему заслуживает упрека, порицаемо;

3) это деяние наказуемое; возможность применения финансовых санкций является общим свойством налоговых правонарушений; не все нарушения норм налогового законодательства являются налоговыми правонарушениями, так как некоторые из них не подразумевают применения финансовых санкций.[24, с.15]

Налоговые правонарушения нельзя сводить только к нарушениям, допускаемым налогоплательщиками, так как оно может совершаться также лицами, содействующими уплате налогов.

Налоговое правонарушение влечет или может повлечь за собой нанесение ущерба финансовым интересам государства в виде не внесения в бюджет причитающейся суммы налога, однако существует ряд налоговых правонарушений, признаваемых таковыми и без наличия последствий, т. е. в силу их совершения.

Правонарушение как фактическое основание юридической ответственности характеризуется четырьмя элементами, образующими состав правонарушения.

Под составом правонарушения понимается установленная правом совокупность признаков, при наличии которых противоправное деяние считается налоговым правонарушением. При отсутствии хотя бы одного из них отсутствует состав правонарушения в целом, а следовательно, и основание для налоговой ответственности. Таким образом,состав налогового правонарушения это совокупность признаков, необходимая и достаточная дляпризнания деяния налоговым правонарушением и привлечения лица к налоговой ответственности.

Элементами налогового правонарушения являются:

1) субъект правонарушения (физические и юридические лица).Не могут являться субъектами ответственности за налоговые правонарушения недееспособные лица, поскольку они не вправе распоряжаться денежными средствами в той мере, в которой это необходимо для уплаты налогов, т. е. свобода воли как обязательное условие виновной ответственности в данном случае отсутствует.

Следует признать, что в настоящее время ни налоговым, ни семейным законодательством этот вопрос не решен, а значит, обязанность налогоплательщиков по уплате налогов в подобных случаях не обеспечена ответственностью. Следовательно, может сложиться такая ситуация, когда, например, несовершеннолетний ребенок, получив наследство или дар, может не выплачивать налоги на наследство (дарение) иналогина имущество, а также другие налоги, связанные с использованием этого имущества, до своего совершеннолетия, не неся при этом никакой ответственности, в том числе и в виде пени. Действующее налоговое законодательство содержит и другие примеры, когда обязанности определенных лиц не обеспечиваются их ответственностью.

2) объект правонарушения (налоговая система государства);

3) субъективная сторона налогового правонарушения характеризует внутреннюю сторону налогового правонарушения (в отличие от внешнего проявления, которое соответствует объективной стороне) и отражает внутренний мир лица, совершающего налоговое правонарушение, те психические процессы, которые происходят в его сознании. Поэтому субъективная сторонаможет быть определена как психическая деятельность лица в момент совершения налогового правонарушения или непосредственно связанная с налоговым правонарушением.

В отличие от налогового права зарубежных стран казахстанское налоговое право не делает каких-либо различий между умышленным и неосторожным характером действий субъекта при совершении налогового правонарушения. Применение налоговой ответственности не ставится в зависимость от того, имелся ли у работников организации-налогоплательщика умысел или нарушение допущено вследствие их небрежности, неопытности или счетной ошибки, что практически ставит заблуждающихся плательщиков в один ряд с криминальными элементами.

Таким образом, в настоящее время сложилась устойчивая практика, которая не только не учитывает, совершено ли налоговое правонарушение умышленно или по неосторожности, но и исходит из возможности привлечения к ответственности невиновных налогоплательщиков. Последним отказано даже в праве доказывать свою невиновность. Так, за задержку перечисления налогов в бюджет банком к ответственности привлекается налогоплательщик.

Основания и принципы традиционно истолковываемой юридической ответственности теория права зафиксировала достаточно давно и более или менее однозначно. Ее главным положением является принцип ответственности только за виновные деяния. Это находит свое выражение в обязательном наличии в составе какого бы то ни было правонарушения существенного элемента субъективной стороны.[15, с. 19]

В ряде случаев юридическая ответственность может наступить не только вследствие правонарушения, но и при совершении лицом объективно противоправного деяния. Под понятие «объективно противоправное деяние», например, подпадает причинение вреда источником повышенной опасности, владелец которого обязан возместить потерпевшему ущерб и при отсутствии своей вины.

Однако там, где речь идет об отношениях власти и подчинения, ответственность за объективно противоправное деяние недопустима, так как это означало бы нарушение принципа справедливости в отношениях государства с налогоплательщиками. Неприменимо в данном случае и гражданско-правовое понятие риска, которым оправдана безвинная ответственность субъектов предпринимательской деятельности в гражданском праве, поскольку данные субъекты вступают в налоговые отношения независимо от своего желания.

4) Объективная сторона налогового правонарушения это система предусмотренных нормами права признаков, характеризующих внешние проявления правонарушения в объективной действительности. Важнейшим признаком является тот, который характеризует само деяние (например, не учет объекта налогообложения, непредставление в налоговый орган соответствующих документов и т.п.). Деяние это стержневой признак, вокруг которого группируются общественно опасные последствия и причинная связь между деянием и последствиями.

Налоговое правонарушение может быть совершено различными способами, например, путем сокрытия доходов через не отражение в бухгалтерском учете предприятия выручки от реализации продукции и т. п. Время совершения правонарушения играет свою роль при определении нормы, которая была нарушена, а также при отнесении к отчетному периоду. Одним из признаков налогового правонарушения законодателем названаповторность. Такие признаки, как место, обстановка и т.п., при применении налоговой ответственности не учитываются.

Законодательством предусмотрены как сокрытие, так и не учет; следовательно, деяние может заключаться как в действии, так и бездействии. Поэтому мнение о том, что налогоплательщик, не совершивший действий, нарушающих налоговое законодательство, не может привлекаться к финансовой, не соответствует действующему законодательству.

В зависимости от направленности противоправных деяний выделяются следующие правонарушения:

- правонарушения против материальных интересов государства (неуплата или несвоевременная уплата налогов, неудержание налога у источника выплаты, незаконное освобождение от уплаты налогов);

- правонарушения против прав и законных интересов налогоплательщиков (незаконное установление налогов, незаконное взимание налогов либо его удержание у источника выплаты, незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика, разглашение налоговой тайны);

- правонарушения, препятствующие нормальному функционированию налоговой системы (непостановка или несвоевременная постановка налогоплательщика на учет, ведение налогового учета с нарушением установленных правил);

- правонарушения, препятствующие осуществлению функций налоговой службы (невыполнение законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц, непредоставление органам налоговой службы документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и др.);

- правонарушения против обязанностей по уплате налогов;

- правонарушения против порядка ведения, составления бухгалтерской и налоговой отчетности.[12, с. 341]

По характеру ответственности, применяемой за совершенное деяние, можно выделить следующие виды правонарушений:

1) налоговые правонарушения финансово-правового характера, предусмотренные Налоговым Кодексом РК;

2) налоговые правонарушения административно-правового характера, предусмотренные кодексом об административных правонарушениях;

3) налоговые правонарушения уголовно-правового характера, предусмотренные Уголовным кодексом РК.

В целом, функционирование налоговой системы РК обеспечивается мерами юридической ответственности. За совершение налоговых правонарушений законодательством РК применяется финансовая, административная и уголовная ответственность. В некоторых случаях применяется дисциплинарная и материальная ответственность как виды ответственности, вытекающие из трудовых отношений.

Ответственность, наступающая в результате совершения налогового правонарушения, характеризуется следующими признаками:

- основанием ответственности является налоговое правонарушение;

- наступление ответственности урегулировано прежде всего нормами налогового права;

- состоит в применении мер государственного принуждения;

- субъектами должной ответственности являются налогоплательщики и иные лица налоговых правоотношений;

- заключается в применении различных санкций (штраф, пени, взыскания, административный штраф, привлечение к исправительным работам, лишение свободы и др);

- реализуется в соответствующих процессуальных формах.

Но наряду с общими признаками, каждый вид ответственности обладает специфическими особенностями, которые предусмотрены в соответствующих кодексах.

Отличительной чертой налогового законодательства Казахстана является практическое отсутствие в нем достаточной регламентации производства по делу о налоговых правонарушениях и общих правил наложения взысканий, поэтому условия и порядок применения налоговой ответственности были выработаны в результатенормотворческой деятельности Налогового КомитетаРК, а также в ходеправоприменительной практики налоговых органов и арбитражных судов с учетом некоторых общеправовых принципов юридической ответственности и аналогичных норм административного законодательства.

Для применения мер налоговой ответственности необходимы три основания: нормативное, фактическое и процессуальное.

Основания должны возникнуть в определенной последовательности. Прежде всего, необходима норма, устанавливающая обязанности и санкции за их неисполнение. Затем должно возникнуть фактическое основание налоговое правонарушение. При наличии нормы и налогового правонарушения уполномоченный субъект в установленном законом порядке вправе определить взыскание за налоговое правонарушение.

Говоря о наличии нормы, следует иметь в виду, что финансовые санкции за налоговые правонарушения применяются по законодательству, действовавшему во время совершения нарушения, а не на момент проведения проверки.

Характеризуя состав правонарушения в целом, хотелось бы отметить, что налоговые правонарушения имеют, как правило, материальный состав, т.е. ответственность за их совершение может наступить только в случае наличия последствия в виде непоступления налогов в бюджет.

В то же время такое налоговое правонарушение, как непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налогов имеет формальный состав, т. е.ответственность за это нарушение наступает независимо от того, возникла ли по этому налогу недоплата или переплата.

Условия и порядок применения налоговой ответственности необходимо рассматривать в разрезе стадий производства по делу о налоговом правонарушении, поскольку деятельность налоговых органов и субъектов ответственности развивается во времени как последовательный ряд взаимосвязанных процессуальных действий по реализации прав и обязанностей.

2.2.  Налоговые правонарушения финансового характера

К нарушениям налогового законодательства, за которые установлена финансово-правовая ответственность,относятся:

- сокрытие или занижение дохода (прибыли); отсутствие учета объекта налогообложения, ведение учета налогообложения с грубым нарушением установленного порядка;

- неполная или несвоевременная уплата сумм налогов (в том числе авансовых и текущих платежей);

- занижение налога в декларации, повлекшее недоплату;

- непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации;

- проведение операций по реализации без отражения в учете.[13, с. 72]

В налоговом праве под финансовой ответственностью понимаются санкции, применяемые налоговыми органами за нарушение налогоплательщиками налогового законодательства.

Финансово-правовая ответственностьхарактеризуется следующими признаками:

- наступление ответственности регулировано нормами налогового законодательства;

- данная ответственность выступает мерой наказания лица (налогоплательщика) за невыполнение или ненадлежащее исполнение им своих обязанностей в качестве субъекта налогового правоотношения;

- ответственность состоит в применении специальных финансовых санкций (наложение штрафа, начисление пени);

- привлечение налогоплательщика к ответственности осуществляется властью и решением налогового органа.

Финансовая ответственность установлена за неудержание налога у источника выплаты, за просрочку уплаты налога, за несвоевременное представление декларации, за занижение налогов текущих платежей и объектов налогообложения.

Говоря о финансово-правовой ответственности, необходимо учесть, что налоговые органы, в случае неуплаты налогов или текущих и авансовых платежей в установленные сроки, имеют право взыскивать с банковских счетов налогоплательщиков средства в пределах образовавшейся задолженности по налогам, текущим и авансовым платежам, штрафам и пени без согласия налогоплательщика.

В соответствии со статьей 160 Налогового Кодекса неудержанные суммы подоходного налога у источника выплаты дохода взыскиваются с юридических и физических лиц, выплативших доход.

В случае несвоевременной уплаты налогов, в том числе текущих и авансовых платежей налоговым законодательством предусмотрено начисление пени.

Согласно статье 161 п1. Налогового Кодекса своевременно не уплаченные суммы налогов, в том числе текущие и заявленные авансовые платежи взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5 - кратной ставки рефинансирования, установленной Нацбанком РК в день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки (включая день оплаты).

Ставки рефинансирования публикуются ежемесячно в официальной печати.

Начисление пени производится по следующей методике. Если ставка рефинансирования Нацбанка, например, составляет 65 %, то при исчислении суммы пени необходимо данную ставку умножить на 1,5 - кратную официальную ставку рефинансирования и разделить на 365 дней – 65 Ч 1,5 : 365 = 0,27% (за 1 день). Например, если налогоплательщик уплатил подоходный налог (20 тыс. тенге) не вовремя (т.е.20 июля), а позже на 5 дней, то сумма пени составит 270 тенге

Излишне уплаченные суммы по какому-либо виду налога засчитываются налоговым органом в счет недоимки по другим видам налогов.

Пеня при документальных проверках по налогам (в том числе и по текущим платежам) не начисляется, если:

у налогоплательщика есть переплата по этому же виду налога, налоговый орган не произвел зачет переплаты в счет уплаты других налогов и налогоплательщик не представил письменное заявление о возврате переплаченной суммы. Данный порядок распространяется на все виды налогов.

Если у налогоплательщика по какому-либо виду налога нет письменного заявления налогоплательщика, пеня по несвоевременно уплаченным текущим и авансовым платежам этого вида налога начисляется независимо от наличия переплаты по другим видам налогов.

На юридическое или физическое лицо, не представившее налоговую декларацию в  установленные сроки, налагается штраф за каждый месяц непредставления декларации в размере 5 % суммы, подлежащей к уплате, но не уплаченной по декларации. При нарушении срока представления декларации штраф налагается в полном размере независимо от количества дней просрочки в каждом месяце.

За занижение размера налога в декларации, повлекшее недоплату, на налогоплательщика налагается штраф в размере 50 процентов от заниженной суммы налога.

Например, в декларации по НДС чистая сумма налога, начисленная за отчетный месяц, составила 100 тыс. тенге, а проверкой установлено 150 тыс. тенге, то штраф применяется к 50 тыс. тенге (150 – 100 = 50 тыс. тенге).

Кроме того, наложение штрафа предусмотрено в следующих случаях:

- за занижение размера сумм текущих платежей за месяц налагается штраф в размере 100 процентов от заниженной суммы текущих  платежей.

- за неотражение в учетной документации операций по учету и реализации товаров (работ, услуг) налагается штраф в размере 100 процентов стоимости указанных товаров (работ, услуг);

- в случае превышения суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой начисленных авансовых платежей в течение года в размере, превышающем 10 процентов, на налогоплательщика налагается штраф в размере 2 процентов налогооблагаемого дохода, при превышении 25 процентов – в размере 5 процентов налогооблагаемого дохода.[23, с. 96]

При этом штрафные санкции применяются, если превышение суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой начисленных авансовых платежей в течение года повлекло недоплату в бюджет.

На лицо, не состоящее на учете по налогу на добавленную стоимость, за выписку налогового счета-фактуры с учетом налога на добавленную стоимость налагается штраф в размере 100 процентов суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговом счете-фактуре и подлежащей перечислению в бюджет, но не перечисленной.

За неудержание у источника выплаты сумм подоходного налога на юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, выплативших доход, налагается штраф в размере 100 процентов причитающихся сумм налога.

За неуплату налога на добавленную стоимость за незарегистрированного в Республике Казахстан нерезидента, реализующего на территории Республики Казахстан товары (работы, услуги), получающего доход из казахстанского источника, на резидента Республики Казахстан налагается штраф в размере 100 процентов причитающийся суммы налога.

Ст. 526 Налогового Кодекса закрепляет финансово-правовую ответственность банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций. К ним применяются санкции в виде взысканий.

1) За неуведомление органов налоговой службы об открытии налогоплательщику банковских счетов, при открытии которых банки должны учесть РНН, а также за проведение операций по счетам без проставления в банковских документах РНН с банков взимается штраф в размере 5 процентов от сумм совершенных расходных операций по банковским счетам юридических и физических лиц.

2) За несоблюдение очередности списания с банковских счетов юридических лиц суммы налогов в бюджет и сумм санкций, за задержку зачисления (перечисления) списанных с банковских счетов налогоплательщиков-клиентов сумм в доход бюджета, а также за возврат без исполнения налогоплательщику платежных поручений на уплату платежей в бюджет с банков взимается пеня в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Нацбанком РК на день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки, включая день оплаты.

3) С банков взимаются также пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан, за каждый день просрочки сверх установленных сроков с перечислением их в местный бюджет за задержку налоговых платежей по поручениям клиентов. Кроме ответственности налогоплательщиков и банков налоговым законодательством предусмотрена ответственность финансово-правового характера органов налоговой службы. Убытки, причиненные налогоплательщику в результате неправомерных действий работников налоговой службы возмещаются из республиканского бюджета по решению суда.[29, с. 204]

По решению суда возврат налогоплательщику необоснованно взысканных сумм производится в течение трех дней с начислением пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан в день уплаты этих сумм, за каждый день с момента взыскания их налоговыми органами.

Несвоевременный возврат сумм переплаты налогов, кроме подлежащих возмещению сумм налога на добавленную стоимость, по заявлению налогоплательщиков или неправильно удержанных сумм, возвращается налогоплательщику с выплатой неустойки в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан в день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки (включая день оплаты).

В соответствии со ст.19 Налогового Кодекса руководитель органа налогового комитета по согласованию с руководителем соответствующего финансового органа на основе обоснованного письменного заявления от налогоплательщика имеет право продлить сроки уплаты штрафных санкций сроком не более чем на один налоговый год.

Важно отметить, что продление срока уплаты налогов не освобождает налогоплательщика от уплаты пени за несвоевременный взнос налога в бюджет.

Право на продление срока уплаты налога и штрафных санкций не передается при переуступке прав другому лицу.

Согласно ст. 501 п.4 кредиторам принудительно ликвидируемых банков не начисляются штрафы и пени за несвоевременно уплату налогов и обязательных платежей в бюджет, образовавшихся в связи с ликвидацией банка, с момента вступления в силу официального документа, подтверждающего начало принудительной ликвидации банка.

Погашение задолженности перед государственным бюджетом производится в следующей очередности:

а) начисленные пени;

б) начисленные штрафы;

в) сумма налога.

Предусмотренный порядок погашения задолженности перед бюджетом должен усиливать ответственность налогоплательщиков.

Устанавливается следующая очередность погашения задолженности перед государственным бюджетом:

1) сумма налога;

2) начисленные пени;

3) начисленные штрафы.[3, ст. 33]

Ответственность также предусмотрена при расторжении контракта, заключенного Агентством РК по инвестициям, в котором предусмотрены льготы по подоходному налогу с юридических лиц, налогу на имущество и земельному налогу. В этом случае указанные налоги подлежат исчислению и перечислению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодательством.

2.3. Административные правонарушения

Административная ответственность за нарушение налогового законодательства предусмотрена Кодексом об административных правонарушениях РК. Характерными признаками административной ответственностивыступает следующее:

1) основанием для нее является административное правонарушение;

2) налагается государственными органами, наделенными соответствующей компетенцией;

3) она проявляется в применении к правонарушителю административных взысканий (штрафа).

Объектом административного проступка является установленный налоговым законодательством порядок уплаты налогов и исполнение налогоплательщиками и иными лицами своих обязанностей.

Субъектом административной ответственности могут быть только физические лица (гражданин, индивидуальный предприниматель, должностное лицо организации).

Объективную сторону состава административного правонарушения составляют деяния (действие или бездействие), приведшие к нарушению налогового законодательства.

Субъективную сторону административного правонарушения образует вина (в форме умысла или неосторожности). Можно отметить, что большинство административных налоговых правонарушений совершается умышленно (например, сокрытие полученного дохода с целью избежания уплаты налога).

Административное правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, совершившее противоправное действие или бездействие, сознавало его характер, предвидело вредные последствия своего поведения и желало их или сознательно допускало наступление этих последствий.

К административным правонарушением относятся:

1) нарушение срока постановки на налоговый учет;

2) отсутствие учета объекта налогообложения или ведение его с нарушением установленного порядка;

3) сокрытие объекта налогообложения (умышленные действия налогоплательщика, направленные на утаивание объекта с целью выведения его из-под налогообложения);

4) непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации либо включение в налоговую декларацию искаженных данных.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов.[14, с. 43]

Подача декларации предусмотрена почти по всем видам налогов.

Налоговая декларация представляется органам налоговой службы в срочном порядке или по почте заказным письмом с уведомлением.

В случае непредставления декларации или несвоевременного ее представления правонарушение считается совершенным после истечения срока, установленного для подачи декларации.

5) неправильное исчисление налогов и других обязательных платежей в бюджет. При этом ответственность наступает лишь в том случае, если государству причинен вред в виде недополученного налога. Необходимо отметить, что ответственность наступает только в том случае, если неправильное исчисление привело к уменьшению размера налога. Если же неправильное исчисление привело к завышению суммы налога, то состав правонарушения отсутствует;

6) неправильное удержание подоходного налога с доходов юридических и физических лиц у источника выплаты. Данное правонарушение считается совершенным при неудержании налога, при его удержании, но не перечисленным в бюджет и при несвоевременном перечислении в бюджет, а также при удержании налога в неправильном размере;

7) неполная или несвоевременная уплата сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет;

8) отказ в допуске работников органов налоговой службы к проверкам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, или создание иного препятствия в осуществлении этих проверок;

9) невыполнение законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц. При этом ответственность наступает в том случае, если требования органов налоговых служб носят законный характер.

Совершение этих действий или бездействий влечет за собой штраф на граждан в сумме от 10 до 20-ти МРП и на должностных лиц – от 40 до 50-ти МРП.

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из налоговых правонарушений, влекут штраф на граждан в сумме от 20-ти до 40 МРП и на должностных лиц – от 50 до 70 МРП. [28, с. 128]

Ст. 165-1 Кодекса об административных правонарушениях РК предусматривает административную ответственность за неисполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, должностными лицами банков и других организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, фондовых бирж. Совершение данного правонарушения может выражаться в виде следующих действий:

1) в открытии налогоплательщику расчетных и иных счетов без предъявления им документа, выданного органами налоговой службы и подтверждающего факт постановки его на учет;

2) в несообщении в органы налоговой службы об открытии налогоплательщиком расчетных и иных счетов;

3) в неисполнении в первоочередном порядке платежных поручений налогоплательщиков на перечисление (уплату) с их расчетных и иных счетов сумм обязательных платежей налогового характера в республиканский и местный бюджет, сумм штрафов, пени, не внесенных в установленные сроки;

4) в неисполнении в первоочередном порядке инкассовых поручений (распоряжений) органов налоговой службы на взимание с налогоплательщиков сумм налогов, штрафов, пени, не внесенных в установленные сроки;

5) в незачислении (неперечислении) в банк и другую организацию, осуществляющую кассовое исполнение бюджета, сумм налогов и других обязательных платежей, в доход соответствующего бюджета в день совершения операции по списанию денег с расчетного и иного счета налогоплательщика-клиента;

6) в отказе в допуске работников органов налоговой службы к проверке совершенных (совершаемых) операций по расчетным и иным счетам, наличия денежных средств на этих счетах у налогоплательщиков, а также операций и наличия денежных средств на счетах, вкладах конкретных физических лиц или создании иного препятствия в осуществлении этих проверок;

7) в неисполнении распоряжений органов налоговой службы по приостановлению всех операций по выдаче, перечислению и списанию денежных средств с расчетных и иных счетов налогоплательщика, невыполнении требований об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах, непредставлении (или отказе предъявить) органам налоговой службы и их должностным лицам бухгалтерских балансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, установлением и применением цен и тарифов;

8) в непредставлении по запросам органов налоговой службы сведений о совершенных за определенный период операциях по расчетным и иным счетам, наличии денежных средств на этих счетах у налогоплательщиков;

9) в непредставлении должностными лицами банков, организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, фондовых бирж по запросам органов налоговой службы сведений о финансовых операциях налогоплательщиков в течение предшествующего года и о начисленных процентах по форме и в сроки, установленные Министерством государственных доходов РК. Совершение этих действий или бездействий влечет за собой штраф от 40 до 50-ти МРП.[27, с. 59]

Ст.169 КоАП предусматривает административную ответственность за занятие предпринимательской деятельностью без соответствующей регистрации или лицензии. Совершение таких действий влечет за собой штраф на граждан – хозяйствующих субъектов в сумме от 8-ми до 10-ти МРП и на должностных лиц – от  10 до 12-ти МРП.

Те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, предусмотренного ч.1 ст.169, влекут штраф на граждан – хозяйствующих субъектов в сумме от 12 до 15-ти МРП.

Ст. 169-1 КоАП предусматривает административную ответственность за осуществление предпринимательской деятельности с нарушением лицензионных или инвестиционных норм и правил. Совершение таких действий влечет за собой штраф на граждан – хозяйствующих субъектов в сумме до 10-ти МРП с лишением лицензии (патента) на соответствующий вид деятельности сроком до 6-ти месяцев или без такового и на должностных лиц – в сумме до 12-ти МРП. Те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, предусмотренного ч.1 ст. 169-1, влекут штраф на граждан – хозяйствующих субъектов в сумме от 10 до 12-ти МРП и лишение лицензии (патента) на соответствующий вид деятельности и на должностных лиц – в сумме до 15-ти МРП.

Ст. 169-2 КоАП предусматривает административную ответственность за нарушение правил ввоза, производства и реализации подакцизных товаров, подлежащих маркировке. Совершение этих действий влечет за собой штраф на граждан в сумме от 10 до 20-ти МРП с конфискацией подакцизных товаров, подлежащих маркировке, и на должностных лиц – от 40 до 50-ти МРП с конфискацией подакцизных товаров. Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из нарушений, предусмотренных  ч.1 данной статьи, влекут штраф на граждан в сумме от 20-ти до 40 МРП с конфискацией подакцизных товаров, подлежащих маркировке, и на должностных лиц – от 50 до 70-ти МРП с конфискацией подакцизных товаров, подлежащих маркировке.[29, с. 125]

2.4. Налоговые преступления

Уголовным кодексом РК предусмотрена уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства. Уголовная ответственностьхарактеризуется следующими специфическими чертами:

- она применяется за наиболее опасные общественные деяния-преступления;

- субъектом может быть только вменяемое физическое лицо;

- она осуществляется только в судебном порядке;

- вытекает из норм уголовного и уголовно-процессуального права.

Объектом преступного посягательстваявляются общественные отношения, складывающиеся в сфере экономики в процессе уплаты налогов физическими лицами.

Субъектом уголовной ответственности за налоговые преступлениявыступают граждане РК, иностранные граждане и лица без гражданства. В зависимости от состава налогового преступления их субъекты подразделяются на граждан-налогоплательщиков и должностных лиц. Кроме того, выделяется особая категория налогоплательщиков – индивидуальный предприниматель.

Таким образом, налоговым преступлениемпризнается совершенное виновно общественно опасное деяние (действие или бездействие), запрещенное уголовным кодексом под угрозой наказания. Необходимо отметить, что налоговые преступления в основном совершаются с прямым или косвенным умыслом.

Преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий, предвидело возможность общественно опасных последствий и желало их наступления. Косвенный умысел характеризуется тем, что виновный сознает общественно опасный характер совершаемого деяния, предвидит наступление общественно опасных последствий и сознательно допускает их наступление.

Согласно ст. 221 УК РК уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случае, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, если это деяние повлекло неуплату налога в крупном размере наказывается штрафом в размере от 200 до 500 МРП, либо привлечением к общественным работам от 180 до 240 часов, либо исправительными работами на срок до 1 года, либо арестом на срок до 4 месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 года.[5, ст. 10]

Объективная сторона выражается в непредставлении декларации о доходах (бездействии) или включении в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах. Критерием ограничения данного правонарушения от аналогичного, за которое предусмотрена административная ответственность, является размер неуплаченной суммы налога – он должен превышать 500 МРП. При расчете суммы неуплаты учитывается только сумма самого налога (суммы пени или штрафа не включаются). Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом, т.е. лицо осознает, что не представляя или искажая декларацию, оно причиняет вред в виде неуплаты налогов в бюджет или желает его причинить.

Пункт 2 ст.221 содержит квалифицирующий состав, предусматривая, что то же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога наказывается штрафом в размере от 500 до 1000 МРП, или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 месяцев до 1 года, либо исправительными работами на срок до 2 лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Ст. 222 УК РК предусматривает уголовную ответственность при уклонении организации от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов или иных обязательных платежей организаций путем непредставления декларации о совокупном годовом доходе в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо включения в декларацию или бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо путем сокрытия других объектов налогообложения или иных обязательных платежей, если это деяние повлекло неуплату налога или других обязательных платежей в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

То же деяние, совершенное неоднократно, наказывается лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Субъектом данного преступления выступают должностные лица, которые в соответствии с нормативными актами и учредительными документами организации обязаны обеспечивать правильность отдельных данных и исчисление налогов. В соответствии с законодательством о налоговом и бухгалтерском учете к ним относятся руководитель организации и главный бухгалтер. Ответственность должностных лиц наступает в том случае, если государству причинен вред в виде неуплаченного налога в крупных размерах.

Неуплата налога признается совершенной в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 2000 месячных расчетных показателей. Неуплата в некрупном размере наказывается штрафом на недоплаченную сумму с начислением пени за дни просрочки.[5, ст. 222]

Объективная сторона налогового преступления может выражаться как в бездействии (непредставление декларации), так и в действии (включение в декларацию или бухгалтерские документы заведомо искаженных данных, сокрытие объектов налогообложения или иных обязательных платежей).

Кроме того УК РК предусматривает наказание за подделку и использование марок акцизного сбора [5, ст. 208], за уклонение от уплаты таможенных платежей и сборов [5, ст. 214], за нарушение правил бухгалтерского учета, за нарушение правил проведения операций с ценными бумагами[5, ст. 205].

Кроме административной и уголовной ответственности, налоговым законодательством предусмотрена дисциплинарная и материальная ответственность. Дисциплинарная ответственность за нарушение налогового законодательства применяется в случае нарушения трудовой или служебной дисциплины. Так, в соответствии со ст. 172 Налогового Кодекса неисполнение или ненадлежащее исполнение служебных обязанностей должностным лицом органов налоговой службы влечет дисциплинарную, материальную и иную ответственность, предусмотренную законодательством РК.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Рассмотренные особенности налоговой системы позволяют сделать вывод о ее неадекватности существующим экономической реальности в Казахстане.

Модель налоговой системы должна соответствовать, во-первых, целям и задачам текущей политики. Это означает, что в условиях кризиса экономики с соответствующей инфляцией, потерей управляемости народным хозяйством, неупорядоченностью кредитно-банковской сферы, неналаженностью денежного обращения налоговая система должна функционировать по упрощенной схеме.

Имеется в виду, что должны действовать налоги:

а) имеющие наибольшее фискальное значение;

б) оказывающие максимальное влияние на макроэкономическую стабилизацию;

в) строго учитывающие результаты хозяйственной деятельности или имущественное положение плательщиков.

Налоговая, система должна отвечать следующим требованиям:

1) быть простой в управлении и контроле;

2) доступной в понимании механизма обложения всей массе плательщиков;

3) строиться на основе принципа прогрессивности обложения объекта налогообложения;

4) иметь минимальное количество льгот

5) исключать возможность уклонения от налогов;

6) носить антиинфляционный характер.

Названным требованиям, по нашему мнению, может соответствовать следующая налоговая система.

А. Косвенные налоги.

Действие НДС в настоящее время распространяется практически на весь оборот товаров и услуг, т.е. он прекратился фактически в налог с оборота (в фискальном понимании). Исчисление НДС в составе продажной цены в размере 16% по ряду операции свидетельствует об отрыве содержания налога от его объекта обложения - добавленной стоимости.[10, с. 18] Следует снизить ставку НДС до 15%.

Затраты покупателей на входящие товарно-материальные ценности с включением НДС являются его издержками в экономическом смысле, и по ряду позиций и операции сумма включенного налога не зачитывается при реализации отпускаемых (выходящих) товарно-материальных ценностей (при производстве льготируемых товаров и услуг, по основным средствам и нематериальным активам). В подобных случаях нарушается использование принципа "добавленной стоимости" и действия налога. Поэтому возможно включение НДС, уплаченного поставщикам, в стоимость материальных затрат, а в расчетах с бюджетом следует отражать операции по начислению налога на реализованную продукцию, что означает превращение НДС в универсальный налог оборота.

В таком качестве принцип исчисления налога на весь оборот будет сдерживать увеличение не только добавленной стоимости (как в действующем НДС), но и материальных затрат (фактор ограничения действует через увеличение цены и уменьшает доступность продукта, услуги).

Сохраняется существующая система акцизов с упорядочением ставок и расширением перечня подакцизных товаров (легковые автомобили, ювелирные украшения из драгоценных металлов и камне, парфюмерия, высококлассная электронная бытовая аппаратура).

Сохранить систему таможенных импортных и  экспортных пошлин как действенный механизм регулирования внешнеторговой деятельности. Дополнительно включать в стоимость экспортируемых товаров, продуктов, предметов и услуг, облагаемых акцизами на внутреннем рынке, соответствующие ставки акцизов в целях поддержания конкурентоспособности отечественного производства на внешних рынках.

Б. Прямые налоги.

Возможной альтернативой действующему налогу на прибыль и фактически бездействующей системе регулирования средств, направляемых на потребление, может быть применение налогообложения дохода, под которым понимается часть стоимости, эквивалентная прибыли и оплате труда.

При этом для целей налогообложения принимается валовой доход, исчисленный из сумм выручки от реализации продукции, работ, услуг, иных материальных ценностей и результатов от внереализационных операций.

Из суммы выручки вычитаются материальные и приравненные к ним затраты, обязательные платежи (все виды налогов и отчислении средств, в том числе платежи по процентам за кредиты, рентные платежи, арендная плата), суммы амортизационных отчислений, списываемая по типу амортизационных отчислений стоимость нематериальных активов, материальные затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных фондов, некоторые другие расходы (представительские, на рекламу, командировочные, по оплате услуг связи, вычислительных центров).

Целесообразна дифференциация ставок налога для разных видов деятельности: производственной, кредитно-финансовой, страховой, посреднической.

При варианте с применением налогообложения прибыли необходимо возвратиться к ранее действовавшей дифференциации ставок для разных субъектов налогообложения.

Дифференциация в налогообложении производственного и посреднического (торгово-коммерческого) секторов общественного воспроизводства определяется следующими факторами:

1) скоростью оборота капитала, вкладываемого в соответствующую деятельность: в посредническом секторе капитал имеет большую скорость обращения, чем в производственном;

2) социальной значимостью для общества стадий производства и обмена: производство первично и более приоритетно по сравнению с обменом; без производства нет и последующих стадий: распределения, обмена и потребления;

3) неодинаковой суммарной "затратностью" стадий: налаживание производства требует больших усилий - интеллектуальных, трудовых, материальных, финансовых -относительно определенной единицы стоимости; например, производство на 1 млн. тенге товара или усилия по реализации этого объема, поэтому усилия общества по этим процессам и стоимость "общественных услуг", предоставляемых гражданам общества через налоги, должны быть обратно пропорциональны при формировании объема услуг в стоимостном выражении;

4) необходимостью в условиях кризиса приоритетного стимулирования производственно деятельности как основы стабилизации всего процесса общественного воспроизводства.

Вышеназванные основания относятся также к остальным видам непроизводственной деятельности: банковской, страховой, рынку ценных бумаг и т.д.

Следует сохранить систему подоходного налога с граждан, иностранных граждан и лиц без гражданства (семь подвидов) для целей дорегулирования доходов этих категорий плательщиков, придав ему статус налога на физических лиц.

Мероприятия государства по данному налогу предусматривают применение метода декларирования доходов и самостоятельного исчисления сумм налога плательщиками. Такая мера является преждевременной в условиях правового нигилизма и весьма низкого уровня "налоговой морали". Поэтому необходимо усилить контроль налоговых инспекций по исчислению и уплате этой группы налогов.

Нужно изменить масштабы применения механизма исчисления налога на имущество. Для физических лиц расширить сферу его применения, используя понятие "совокупная стоимость имущества на одного члена семьи". Установить порог этой стоимости с учетом темпов инфляции и социальных преобразований в государстве.

В состав облагаемого имущества включаются: особняки, дома, квартиры, дачи, производственно-торговые помещения, садово-огородные участки, домашние животные, транспортные средства, сельскохозяйственные орудия. Оценка перечисленного имущества осуществляется по рыночной стоимости. Возможна дифференциация ставок налога в зависимости от вида имущества.

Такому налогу следует придать статус "социального" и рассматривать его как целевой с последующим использованием поступающих средств для социальных выплат малоимущим слоям населения. Источником выплаты налога служат совокупные доходы плательщиков, позволяющие им располагать соответствующим имуществом.

Налог устанавливается на балансовую стоимость имущества (основной капитал) с ежеквартальной индексацией этой стоимости на рыночный уровень. Ставка налога 0,5-5 % в зависимости от состояния имущества и применяемого метода амортизации - нормального или ускоренного.

В связи с этим источником уплаты налога следует принять сумму амортизационных отчислений, включаемую в издержки производства, за счет уменьшения используемой в хозяйстве амортизации на величину налога.

Необходимо поставить жесткий заслон распространившейся системе уклонения от налогов. Это явление получило развитие в условиях падения платежной дисциплины, роста взаимной задолженности экономических агентов, усиления бесхозяйственности, фальсификации и намеренного запутывания учета с целью уменьшения оценки или полного сокрытия объекта обложения.

Истоки падения "налоговой морали" заключаются в нарушении и даже полном попрании морально-нравственных принципов существования общества постсоциалистической эпохи, обусловленное стремлением к наживе и обогащению любыми способами. Именно здесь проявляются "гримасы рынка", его основные издержки.

Уклонение от налогов проявляется в условиях несовершенного законодательства или намеренного несоблюдения действующих актов со стороны должностных лиц при отсутствии должного контроля за их действиями. Это, в свою очередь, порождает попустительство, безответственность, либеральное отношение к допускаемым нарушениям нормативных актов и в итоге - к коррупции и разложению системы налоговых отношений.  Наведение порядка в подобной ситуации представляется возможным только жесткими административными методами регулирования с использованием средств уголовного законодательства.

Проблемы борьбы с уклонением от налогообложения связываются с действенностью системы администрирования налогов. В течение 1994-2002 гг. проводилось упорядочение хозяйственного и налогового законодательства: разработаны и приняты Гражданский, Налоговый, Таможенный кодексы. Тем не менее налоговое законодательство оставляет много "лазеек" для уклонения от обложения и уплаты налогов.

В таком понимании ситуации следует рассматривать принятие законодательных актов по разрешению открытия анонимных счетов для размещения вкладов граждан как преждевременное и даже популистское. К подобным актам относится также представление возможности проводить хозяйственные операции частному сектору с нескольких расчетных счетов, открываемых в разных учреждениях банков.

В условиях затянувшейся бесхозяйственности в государственном управлении подобные решения усугубляют разрушительные процессы в платежной, расчетной и налоговой системах. Поэтому требуются меры усиления налогового администрирования в части фиксации и "улавливания" конъюнктурных доходов, не зависящих от реальных усилий субъектов. Подобные доходы необходимо облагать конфискационными налоговыми ставками. Право установления и применения механизма изъятия налога должно быть делегировано местным органам власти и управления, владеющими ситуацией на местах в части знания источников происхождения доходов, их движения.

Местные органы создают комиссии, в состав которых включаются представители администраций, маслихатов, налоговых органов, налоговой милиции, общественных организации.

Комиссиям предоставляется право "восстановления доходов" хозяйствующих субъектов и физических лиц, т.е. определения и воссоздания истинных размеров доходов, их перепроверке у налогоплательщиков при фактах приобретения (появления) у них крупных объектов недвижимости, дорогостоящих пли престижных предметов семейного и личного потребления. В подобных случаях имеется в виду проверка не законности пли обоснованности появления собственности, а лишь законности и неотвратимости обложения любого дохода, ранее скрытого от налогообложения.

Проблемы уклонения от налогов должны решаться радикальными методами, либеральность и снисходительность здесь не должны иметь места. По этому пути следуют страны с развитой рыночной экономикой, имеющие несравненно больший опыт цивилизационного развития товарно-денежных и финансовых отношений. Тем не менее, в этих странах решительно пресекаются любые попытки занижения и утаивания доходов, соблюдаются жесткие требования налогового законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции. И одна из основных целей налогового законодательства в условиях рыночной экономики – обеспечение единого применения налоговых правил на территории всей республики.

Порядок уплаты налога включает способ и сроки уплаты налога. Сроки уплаты налога определяются налоговым законодательством применительно к каждому налогу и сбору и зависят от способа его уплаты. Сроки уплаты определяются календарной датой, периодом времени и т.д. Срок истекает в конце последнего дня периода, установленного налоговым законодательством. Налог уплачивается в наличной форме или путем безналичных перечислений (перечислением средств со счета в банке). Налоговым законодательством допускается продление сроков уплаты налога. В случае получения обоснованного письменного заявления от налогоплательщика руководитель органа налогового комитета по согласованию с руководителем соответствующего финансового органа, имеет право продлить сроки уплаты налога, но не более чем на один налоговый год. Продление срока уплаты налогов не освобождает налогоплательщика от уплаты пени за несвоевременный взнос налога в бюджет. Порядок продления срока уплаты налога определяется Правительством РК.

Налоги и сборы исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами и положениями контрагентов на недропользование заключенных компетентным органом, уполномоченным Правительством РК, предусмотрена натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте.

Налоговый контроль представляет собой регламентированную нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов  и сборов в государственный бюджет. В соответствии с Налоговым Кодексом проверка полноты и своевременности поступления в бюджет осуществляется исключительно органами налоговой службы. В зависимости от источников налоговый контроль подразделяется на документальный и фактический.

Налоговым правонарушениемпризнается противоправное, виновное деяние, выразившееся в ненадлежащем исполнении участником налогового отношения обязанностей, установленных нормами налогового законодательства, и за которое установлена юридическая ответственность.

В отличие от налогового права зарубежных стран казахстанское налоговое право не делает каких-либо различий между умышленным и неосторожным характером действий субъекта при совершении налогового правонарушения. Применение налоговой ответственности не ставится в зависимость от того, имелся ли у работников организации-налогоплательщика умысел или нарушение допущено вследствие их небрежности, неопытности или счетной ошибки, что практически ставит заблуждающихся плательщиков в один ряд с криминальными элементами.

К нарушениям налогового законодательства, за которые установлена финансово-правовая ответственность,относятся: сокрытие или занижение дохода (прибыли); отсутствие учета объекта налогообложения, ведение учета налогообложения с грубым нарушением установленного порядка; неполная или несвоевременная уплата сумм налогов; занижение налога в декларации, повлекшее недоплату; непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации; проведение операций по реализации без отражения в учете. В налоговом праве под финансовой ответственностью понимаются санкции, применяемые налоговыми органами за нарушение налогоплательщиками налогового законодательства.

Административная ответственность за нарушение налогового законодательства предусмотрена Кодексом об административных правонарушениях РК. Характерными признаками административной ответственностивыступает следующее: основанием для нее является административное правонарушение; налагается государственными органами, наделенными соответствующей компетенцией;  она проявляется в применении к правонарушителю административных взысканий (штрафа). Объектом административного проступка является установленный налоговым законодательством порядок уплаты налогов и исполнение налогоплательщиками и иными лицами своих обязанностей.

Уголовным кодексом РК предусмотрена уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства. Уголовная ответственностьхарактеризуется следующими специфическими чертами: она применяется за наиболее опасные общественные деяния-преступления; субъектом может быть только вменяемое физическое лицо; она осуществляется только в судебном порядке; вытекает из норм уголовного и уголовно-процессуального права.

Объектом преступного посягательстваявляются общественные отношения, складывающиеся в сфере экономики в процессе уплаты налогов физическими лицами.

Но для совершенствования налогового законодательства необходимо принять меры по борьбе с уклонением от уплаты налогов. Проблемы борьбы с уклонением от налогообложения связываются с действенностью системы администрирования налогов. Проблемы уклонения от уплаты налогов должны решаться радикальными методами, либеральность и снисходительность не должны иметь места.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Конституция РК от 30 августа 1995г (с изменениями и дополнениями), Альпари.
  2. Гражданский Кодекс РК от 27 декабря 1994.
  3. Налоговый Кодекс РК от 15 марта 2003, НОРМА-К, 2003г.
  4. Уголовный Кодекс РК. 2002г.
  5. Закон РК «О защите и поддержке частного предпринимательства» по состоянию на 1 сентября 2002 года. Алматы:  Юрист. 2002г.
  6. Закон РК “О местных представительных и исполнительных органах РК” от 10 декабря 1998г., 1999г.
  7. Закон РК о внесении  изменении и дополнений в Закон РК «О бюджетной системе» от 31.10.2002г.№351.
  8. Инструкция МГД РК “Об упрощении режима налогообложения для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью” от 4 июля 1999 г., 1999г.
  9. Инструкция № 40 МГД РК “О порядке исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога ” от 5 мая 1999 г., 1999г.
  10. “Азия – экономика и жизнь”, № 7, февраль 2001 года.
  11. Бюджетная система РК: Учебник/Под ред. Алипов А.Р., А.: Экономика, 2000.
  12. Гражданское законодательство РК комментирование: Вып. Б А; Баспа, 1999.
  13. Гражданское право РК: под ред Таулевев Г.И. А., Даникер, 1999.
  14. Ержамова С.М. Налогообложение юридических лиц в Казахстане. Алматы, Каржы-Каржат, 2001.
  15. Ержамова С.М. Проблемы государственного бюджета РК. Каржы-Каржат, 2001, №3.
  16. Лабков А.Х. Бюджетная политика на современном этапе. А., 2000.
  17. Мамыров Н.К. Менеджмент и рынок, казахстанская модель. Алматы, 1999.
  18. Нормативные акты по финансам, налогам, бухгалтерскому учету, страхованию. Вып. 1, 2, 3. Алматы, 2002.
  19. Назарбаев Н.А. Стратегические приоритеты развития Казахстана до 2030 года. Алматы, 1997.
  20. Обзор сотрудничества в целях развития. Казахстан, 1992-1998//Под рук. Представительства ПРООН в Казахстане. Алматы, 1999.
  21. Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления государственным бюджетом РК. Фемида, 2002, №1.
  22. Фискальная политика РК: методы и реформы. Сулейменов М.К., Худяков А.И. и др. Алматы, 2000.
  23. Сержантов К.А. Как уменьшить налоги законными способами? Методические рекомендации по налоговому планированию в Казахстане. Алматы, 1999.
  24. Суханов Е.А. Лекция о праве. А., 1999.
  25. Финансовый менеджмент. /Под ред. Дурановской Г. П. А.: Экономика, 1999.
  26. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник/Под ред. Дробозиной Л.А.  М. ЮНИТИ: 2000.
  27. Худяков А.И. Бюджетное  право РК. Алматы, 1999.
  28. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана. Подоходный налог. Альпари, 2000, №4.
  29. Худяков А.И.  Налоговое правоотношение Алматы, ТОО «Баспа», 2001.
  30. Итоги выполнения программы социально-экономического развития города Шымкента за 2002 год. Южный Казахстан. 24 января 2003, №3.




Похожие рефераты, которые будут Вам интерестны.

1. Формирование налогооблагаемой базы в малом бизнесе. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Ответственность за нарушение налогового законодательства

2. Особенности ответственности за нарушение предпринимательского договора

3. Ответственность за нарушение антимонопольного законодательства

4. Ответственность за нарушение законодательства о техническом регулировании

5. Ответственность за нарушение законодательства об охране труда

6. Ответственность за нарушение антимонопольного законодательства: основания и виды

7. Административно-правовая ответственность за нарушение антимонопольного законодательства

8. Проблемы юридической ответственности за нарушения бюджетного законодательства

9. ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ В СФЕРЕ АНТИМОНОПОЛЬНОГО ЗАКОНОДОАТЕЛЬСТВА

10. Осуществление налогового учета и налогового планирования в организации