Новости

Учётная политика предприятия и порядок её формирования

Работа добавлена:






Учётная политика предприятия и порядок её формирования на http://mirrorref.ru

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«  ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ  И УПРАВЛЕНИЯ »

( АНО ВПО «ИЭУ»)

___________________________________________________________________

Кафедра   «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Курсовая работа

на тему:

Учётная политика предприятия и порядок её формирования

      Студентки

         Краевой О. В.

Направление

080100 «Экономика»

Профиль

«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Группа

ТЭЭБ  141

Дисциплина

Бухгалтерская (финансовая) отчётность

Научный руководитель

Вахорина М. В.

Допускается к защите

«___» _________________ 201__ г.

Защищена

______________ «___»________________ 201__ г.

Тула 2015

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«  ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ  И УПРАВЛЕНИЯ »

( АНО ВПО «ИЭУ»)

______________________________________________________________________

ЗАДАНИЕ  НА  КУРСОВУЮ  РАБОТУ

Студент ______________________________________________________________

(Фамилия, имя, отчество)

Руководитель __________________________________                   (______)_____________201__г.

                                    (Фамилия, имя, отчество)(дата выдачи задания)

Тема курсовой работы

Содержание курсовой работы (по главам)

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

Рекомендуемая литература

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

Руководитель ________________                                                    Студент __________

                                         (подпись)                                                                                                                (подпись)

Содержание

Введение………………………………………………………………...……..…….4

Глава 1. Понятие и формирование Учётной политики…………...........................5

1.1. Понятие Учётной политики предприятия………………………….................5

1.2. Принципы формирования Учётной политики предприятия…………...........8

1.3. Раскрытие Учётной политики………………...................................................13

1.4. Изменение Учётной политики…………………………………............…..….13

1.5. Учётная политика для целей налогового учёта……………………………...15

Глава 2. Учётная политика предприятия на примере ООО «Эксперт СВ»…….24

2.1. Краткая характеристика предприятия..............................................................24

2.2. Организационно-технический раздел…………………………………...........26

2.3. Методологические аспекты Учётной политики в части ведения бухгалтерского учёта.................................................................................................29

2.4. Методологические аспекты Учётной политики в части ведения налогового учёта…………………………………………………………………………………35

Глава 3. Практическая часть (вариант 10)………………………………………...43

Заключение…………………………………………………………….....................47

Список использованных источников……………………………………………...49

Приложения…………………………………………………………………............51

Введение

Актуальность темы курсовой работы «Учётная политика предприятия и порядок её формирования» объясняется тем, что с переходом к рыночной экономике изменился порядок формирования бухгалтерского учёта в организациях. Без учетной политики не может работать ни одна организация. Организации самостоятельно разрабатывают учётную политику для решения своих задач. Основой Учётной политики являются общие правила, установленные государством.

Целью данной курсовой работы является изучение порядка формирования Учётной политики.

Задачами курсовой работы является определение порядка формирования Учётной политики, изучение раскрытия и возможности изменения Учётной политики.

Объектом курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью ООО «Эксперт СВ».

Предметом курсовой работы являются теоретические вопросы Учётной политики на предприятии.

Теоретической основой работы являются Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ, ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».

Практическая часть оформлена на основании документации                  ООО «Эксперт СВ».

Под Учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта. Способы ведения бухгалтерского учёта - первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

Учётная политика предприятия является одним из главных средств формирования величины основных показателей деятельности, налогового планирования, ценовой политики. Без изучения Учётной политики не возможно осуществить сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и осуществить сравнительный анализ различных организаций.

Глава 1. Понятие и формирование Учётной политики

1.1 Понятие Учётной политики предприятия

Предприятия самостоятельно разрабатывают учётную политику для решения своих задач на основании ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».

Учётная политика, выбранная организацией, оказывает большое влияние на показатели себестоимости, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показатели финансового состояния организации, их величину.

Учётная политика предприятия – это комплекс способов ведения бухгалтерского учёта, принятый организацией.

Рассматривая понятие Учётной политики в широком смысле, можно определить её как систему ведения бухгалтерского учёта. С другой стороны, учётная политика являетсядокументом, в котором отражены варианты и способы бухгалтерского учёта, применяемые определённой организацией.

На выбор Учётной политики влияют следующие факторы:

- форма собственности, организационно-правовая форма предприятия;

- отраслевая принадлежность, вид деятельности;

- объём производства, штатная численность;

- соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного вида налогов, льготы по налогообложению);

- стратегия финансово-хозяйственного развития предприятия (цели и задачи экономического развития на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);

- уровень материальной базы системы управления предприятием;

- система информационного обеспечения организации;

- уровень квалификации бухгалтерских кадров;

- система материальной заинтересованности в эффективности работы организации и материальной ответственности за круг выполняемых обязанностей.

Учётная политика организации формируется на основе ПБУ 1/2008 "Учётная политика предприятия"  главным бухгалтером или лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта. Документ утверждается руководителем организации. ПБУ 1/2008 не единственный документ, на основе которого разрабатывается учётная политика организации.

Учётная политика должна строиться таким образом, чтобы бухгалтерский учёт вёлся рационально и экономно, согласно размерам организации и масштабам её деятельности. Выбор способов ведения учёта сопоставляет затраты и выгоды, связанные с их применением.

Учётная политика содержит следующие разделы:

1. Общие положения.

2. Формирование Учётной политики.

3. Изменение Учётной политики.

4. Раскрытие Учётной политики.

Документ должен отвечать определённым требованиям (рисунок 1).

Требования к учетной политике

Рисунок 1. Требования к Учётной политике

Расшифровка требований к Учётной политике приведена в табл. 1.1.1.

Таблица 1.1.1

Требование к Учётной политике

Требование полноты

Суть требования

Когда необходимо учитывать требование

Хозяйственные ситуации

Отражение в бухгалтерском  учёте всех фактов хозяйственной деятельности

При разработке системы первичных

документов и системы документооборота

Осуществление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые схемы учёта

Требование своевременности

Своевременное отражение

фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и отчётности

При разработке критериев уместности и полезности информации

Необходимость представления информации до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности (даже в ущерб её надежности)

Требование осмотрительности

Большая готовность к бухгалтерскому учёту расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Не допускается создание резервов

При разработке способов оценки активов, способов учёта в отношении разного рода резервирования

Наличие на балансе малоликвидных активов, большое количество дебиторов, частое возникновение споров с контрагентами

Требование непротиворечивости

Тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчётности данным синтетического и аналитического учёта на заключительный календарный день каждого месяца

При организации учётного процесса.

При разработке плана счетов, регистров бухгалтерского учёта

Внедрение автоматизированных учётных

систем, разработка систем контроля

Продолжение таблицы 1.1.1

1

2

3

Требование рациональности

Рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации

При выборе способов бухгалтерского учёта

Ограниченные ресурсы, низкий уровень

автоматизации. Организация на базе бухгалтерского учёта учётных процедур других учётных систем

1.2 Принципы формирования Учётной политики предприятия

Предприятие самостоятельно выбирает форму учёта, перечень применяемых учётных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Предприятие также само выбирает и организационное построение бухгалтерии. Бухгалтерский учёт и отчётность могут осуществляться специализированной организацией или специалистом на основании договора. Предприятие может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в его состав.

Нормативные документы по бухгалтерскому учёту предоставляют малым предприятиям право отказаться от применения некоторым ПБУ и, установить в Учётной политике более простые варианты учёта по сравнению со стандартными. Малые предприятия могут составлять отчётность по упрощенным формам.

Вновь созданное предприятие обязано оформить избранную им учётную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Структуру Учётной политики можно представить с помощью следующей схемы (рисунок 2).

Рисунок 2. Структура Учётной политики в организации

Способы ведения бухгалтерского учёта, принятые при формировании Учётной политики предприятия и подлежащие раскрытию:

- способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов (учёт износа зданий, оборудования и машин);

- способ оценки производственных запасов, товаров и незавершенного производства и готовой продукции (расчёт стоимости продукции на всех этапах её создания);

- способ учёта прибыли от реализации продукции.

Руководитель предприятия издаёт приказ об Учётной политике, где утверждается, каким образом в течение года будут решаться учётные вопросы предприятия. В приказе должны конкретно отражаться все параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе.

Кроме того утверждаются:

- выбранные предприятием варианты учёта и оценки объектов учёта;

- рабочий план счетов бухгалтерского учёта, который содержит синтетические и аналитические счета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

- формы первичных учётных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов и формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки Учётной информации;

- порядок контроля хозяйственных операций;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

При формировании Учётной политики, организация сама выбирает способ бухгалтерского учёта. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании Учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учёту.

При формировании Учётной политики должно соблюдаться важнейшее условие — единство Учётной политики на предприятии, то есть применение избранных способов всеми структурными подразделениями предприятия. Иначе, формируемая разными подразделениями учётная информация, будет несопоставимой и несводимой.

Способы ведения бухгалтерского учёта, которые предприятие выбирает при формировании Учётной политики, применяются с 1 января года, который следует за годом утверждения Учётной политики. Эти способы применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, независимо от места их нахождения. Не может быть такого, чтобы в разных подразделениях действовали разные правила бухгалтерского учета, не смотря на то, что выделены подразделения на отдельный баланс или нет, находятся они в том же городе или в другом конце страны. Учётная политика едина для всей организации вцелом.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учётную политику, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчётности.

В Учётной политике предприятие должно раскрывать способы ведения бухгалтерского учёта, которые существенно влияют на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчётности.

Значимыми считаются те способы ведения бухгалтерского учёта, в отсутствии познания об использования которых невозможен надёжный анализ финансового положения, движения денежных средств или экономических итогов работы организации.

Утверждённая Учётная политика организации обязана обеспечивать единство системы бухгалтерского учёта. Она должна включать все аспекты учётного процесса: методический, технический и организационный.

Методический аспект учёта предусматривает методы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по разным видам имущества, способы исчисления прибыли, дохода.

Методический аспект включает:

- критерии, по которым предметы относят к основным средствам (ОС) и малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП).

- способ погашения стоимости МБП, находящихся в эксплуатации.

- порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.

- порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

- порядок финансирования ремонта основных средств.

- метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).

- формирование учётных групп материальных ценностей.

- способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.

- способ учёта выпуска продукции,

- сроки погашения расходов будущих периодов.

- перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

- метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

- порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость,

порядок создания и использования фондов специального назначения.

Технический аспект показывает, как реализуются эти способы в учётных регистрах, схемах отражения на счетах учёта.

Технический аспект состоит из следующих частей:

- план счетов бухгалтерского учёта.

- форма бухгалтерского учёта.

- технология обработки Учётной информации.

- организация внутрипроизводственного контроля.

- организация составления отчётности.

- инвентаризация имущества и обязательств.

Организационный аспект показывает, как осуществляются эти способы относительно построения бухгалтерской службы, её место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

1.3 Раскрытие Учётной политики

Раскрытие Учётной политики организации означает придание её гласности.

Требование законодательства о раскрытии Учётной политики распространяется на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчётность полностью или частично:

- согласно законодательству РФ,

- согласно учредительным документам,

- по собственной инициативе.

В других случаях раскрытие Учётной политики обязательным не является.

Существуют два различных способа раскрытия Учётной политики:

- публикация в печати;

- отражение в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчётности.

Раскрытие Учётной политики организации означает оглашение способов бухгалтерского учёта, которые влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности.

Заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности являются:

- учредители организации, собственники её имущества,

- органы государственной статистики по месту регистрации организации,

- орган, уполномоченный управлять государственным имуществом – для государственных и муниципальных унитарных предприятий,

- вышестоящий орган – для бюджетных организаций,

- налоговые органы.

1.4 Изменение Учётной политики

Предприятие имеет право произвести изменения в Учётной политике в определённых случаях. Эти случаи указаны в ПБУ 1/2008 «Учётная политика предприятия».

При изменении Учётной политики, организация должна указать причину изменения Учётной политики, содержание изменения Учётной политики.

Причинами изменения Учётной политики являются:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учёту;

- разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта. Применение нового способа ведения бухгалтерского учёта предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учёте и отчётности организации или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения степени достоверности информации.

- радикальное изменение условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, расширением или уменьшением объёмов деятельности.

Если изменение Учётной политики произошло впоследствии применения нормативного правового акта впервые или изменения нормативного правового акта, раскрытию подлежит факт отражения последствий изменения Учётной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

Информация об изменении Учётной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчётности организации.

Утверждение способов ведения бухгалтерского учёта фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации не считаются изменением Учётной политики.

Изменения в учётную политику вносятся в начале отчётного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Изменения Учётной политики, оказавшие или способные оказать влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты её деятельности или движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчётности.

Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется изменённый способ ведения бухгалтерского учёта. Исключением являются случаи, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчётному периоду, не может быть произведена с достаточной надёжностью.

Отражение последствий изменения Учётной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчётность за отчётный период соответствующих данных за период, предшествующий отчётному. Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчётности. При этом никакие учётные записи не производятся.

1.5 Учётная политика для целей налогового учёта

ПБУ 1/2008 и другие Положения по бухгалтерскому учёту устанавливают правила формирования Учётной политики организации для целей бухгалтерского учёта. Объектами бухгалтерского учёта являются: имущество организации, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе своей деятельности.

Организации обязаны формировать учётную политику для целей налогообложения и включать её в систему внутреннего нормативного регулирования. Это стало результатом того, что организациям позволено самим выбирать способ налогообложения. Организация должна установить порядок ведения налогового учёта.

Учётная политика организации для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения её приказом руководителя организации.

Налоговый учёт — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Данные налогового учёта должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Первичные учётные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учёта и расчёт налоговой базы подтверждают данные налогового учёта.

Налоговые органы не имеют право устанавливать для организаций обязательные формы документов для налогового учёта. Когда в регистрах бухгалтерского учёта содержится не достаточно информации для определения налоговой базы, организация может самостоятельно дополнить регистры бухгалтерского учёта необходимыми реквизитами, формируя  регистры налогового учёта, либо вести самостоятельные регистры налогового учёта. 

Если организация ведёт самостоятельные регистры налогового учёта, то в них должны содержаться обязательные реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (с расшифровкой) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Ведение налогового учёта необходимо в случае, когда порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка группировки и учёта объектов и хозяйственных операций, установленного правилами бухгалтерского учёта. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учёта должны обеспечивать лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учёта должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учёта должно иметь основание и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и расшифровкой внесённого исправления.

Изменение порядка учёта отдельных хозяйственных операций или объектов в целях налогообложения осуществляется организацией в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учёта.

Решение о внесении изменений в учётную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учёта принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Учётная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

В случае, если организация начала осуществлять новые виды деятельности, она также обязана определить и отразить в Учётной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Организация обязана отразить в Учётной политике один из методов признания доходов для целей налогообложения:

- метод начисления. В соответствии с методом начисления, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место быть, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг).

- кассовый метод. В соответствии с кассовым методом, доходы признаются после поступления денежных средств на счета в банках, в кассу, или после поступления иного имущества (работ, услуг).

Организация для определения даты получения доходов от реализации товаров (работ, услуг) может выбрать одну из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) — для организаций, принявших в Учётной политике для целей налогообложения порядок признания доходов по методу начисления;

- день поступления денежных средств на счета в банках, в кассу, или день поступления иного имущества — для организаций, принявших в Учётной политике для целей налогообложения порядок признания доходов по кассовому методу.

Организация должна отразить в Учётной политике один из возможных способов признания расходов для целей налогообложения:

- не зависимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты расходов. Этот метод могут применять организации-налогоплательщики, использующие метод начисления для признания доходов.

- после фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты расходов. Этот метод могут применять организации, использующие кассовый метод для признания доходов.

Расходы на производство и реализацию продукции должны подразделяться на прямые и косвенные расходы.

Организация может самостоятельно определять в Учётной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Для производственных организаций к прямым расходам могут быть отнесены расходы на материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Все иные суммы расходов, которые не войдут в сформированный организацией Перечень прямых затрат, должны быть отнесены к косвенным расходам. Исключение составляют внереализационные расходы, определяемые в соответствии с НК РФ.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчётного (налогового) периода.

Для организаций торговли расходы текущего месяца тоже подразделяются на прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчётном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации-покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы, за исключением, внереализационных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ, осуществлённые в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется организацией в Учётной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается организацией в состав прямых расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учётом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном НК РФ.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг) в стоимости которых они учтены в соответствии с НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли сумма прямых расходов, осуществлённых в отчётном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчётного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых:

- на остатки незавершенного производства;

- остатки готовой продукции на складе;

- отгруженную, но не реализованную в отчётном (налоговом) периоде готовую продукцию.

Распределение суммы прямых расходов на остатки незавершённого производства может производиться исходя из расчёта по методу плановой (нормативной) себестоимости или в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь (в случае, если организация не использует метод нормативной (плановой) себестоимости).

Распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе может производиться, исходя из расчёта по методу плановой (нормативной) себестоимости, либо пропорционально доле таких остатков в общем объёме выпущенной за текущий месяц продукции (в натуральных измерителях) (в случае, если организация не использует метод нормативной (плановой) себестоимости).

Распределение суммы прямых расходов на отгруженную, но не реализованную на конец текущего месяца продукцию, может производиться, исходя из доли отгруженной, но нереализованной продукции в общем объёме отгруженной продукции за данный месяц.

Организации могут самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на незавершённое производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учётом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным, услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) должен отражаться организацией в Учётной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то организация в своей Учётной политике для целей налогообложения самостоятельно может определить механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Организации, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществлённых в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчётного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Организация может использовать один из возможных способов учёта сырья и материалов в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения:

- отнесение сырья и материалов в состав расходов после даты их списания в производство (независимо от их оплаты). Данный способ учёта сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложения могут использовать организации, применяющие метод начисления для признания доходов.

- отнесение сырья и материалов в состав расходов после их обязательной оплаты и списания в производство. Этот способ учёта сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложения должны использовать организации, применяющие кассовый метод для признания доходов.

Для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией Учётной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

При начислении амортизации основных средств и нематериальных активов для целей налогообложения организация может использовать один из следующих методов:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

В отличие от бухгалтерского учёта, предусматривающего четыре способа начисления амортизации объектов основных средств и три способа начисления амортизации объектов нематериальных активов, для целей налогообложения можно использовать лишь два метода начисления амортизации.

Организация имеет право сама выбрать тот или иной метод начисления амортизации для группы однородных объектов. Она должна использовать его в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Исключение составляют только объекты, входящие в восьмую — десятую амортизационные группы. К таким группам относятся здания, сооружения и передаточные устройства, по которым амортизация может начисляться только линейным методом.

Существует несколько вариантов признания расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения:

- фактические затраты на ремонт списываются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены;

- фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счёт ранее созданного резерва под предстоящие расходы на ремонт основных средств.

Существуют следующие варианты учёта расходов торговых организаций на доставку товаров (транспортные расходы) для целей налогообложения:

- без включения в сумму издержек обращения расходов организации на доставку товаров в случае, если такая доставка включается в цену приобретения товаров по условиям договора;

- с включением в сумму издержек обращения расходов организации на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора.

Для налогового и бухгалтерского учёта расходы на доставку товаров могут быть включены в цену приобретения товаров, либо в издержки обращения.

Существует следующие методы списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг для целей налогообложения:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости единицы.

Организация может либо создавать, либо не создавать резервы по сомнительным долгам.

Если организация создаёт резервы по сомнительным долгам, то суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчётного (налогового) периода.

Организация имеет право создавать или не создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения прибыли.

Для целей налогового учёта организация самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в Учётной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв.

При этом резерв создаётся в отношении той продукции, по которой в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены ремонт и обслуживание в течение гарантийного срока.

Налоговый учёт осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых организацией в течение отчётного (налогового) периода, обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, а также для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Глава 2. Учётная политика предприятия на примере ООО «Эксперт СВ»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Эксперт СВ».

Сокращенное наименование: ООО «Эксперт СВ».

Размер уставного капитала: 10 000 (десять тысяч) рублей.

Местонахождение: 300034, РФ, Тульская обл., г. Тула, ул. Демонстрации, д. 22, оф. 401.

Общество вправе осуществлять любую, не противоречащую закону деятельность, направленную на обеспечение уставных задач.

Налогообложение: общая форма налогообложения (ОФН).

Количество сотрудников: 30 человек, согласно штатного расписания.

Общество является коммерческой организацией и осуществляет свою деятельность с целью извлечения прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- оказание услуг в области охраны труда;

- ведение образовательной деятельности (профессиональная подготовка рабочих) в образовательном подразделении Общества;

- обучение в образовательных учреждениях дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) для специалистов, имеющих среднее профессиональное образование;

- аттестация специалистов сварочного производства, ИТР, рабочих, специалистов разрушающего и неразрушающего контроля, занятых в отраслях подконтрольных Ростехнадзору России, аттестация технологий, оборудования и материалов и другие виды аттестаций;

-  предаттестационная подготовка руководящих работников и специалистов, на производствах подконтрольных Ростехнадзору России и Госстрою России;

-  проведение экспертизы промышленной безопасности, диагностирование и техническое освидетельствование энергетического оборудования всех видов, химического оборудования, зданий и сооружений, дымовых и вентиляционных труб, трубопроводов всех назначений, включая газопроводы, металлургического оборудования, подъемно-транспортного оборудования включая лифты, оборудование для транспортировки опасных грузов и других технических устройств и сооружений;

-   подготовка строительного участка;

-    строительство зданий и сооружений;

-    монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;

-    производство отделочных работ;

-    аренда строительных машин и оборудования с оператором;

-    исследование конъюнктуры рынка;

- консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления;

        - деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование в промышленности и строительстве;

        -  геодезическая и картографическая деятельность;

        -  рекламная деятельность;

        -  внешнеэкономическая деятельность, экспорт, импорт;

        - осуществление иной деятельности, не противоречащей действующему законодательству.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Для достижения целей своей деятельности Общество может приобретать права, нести обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству РФ и настоящему Уставу.

Рассмотрим порядок формирования Учётной политики на примере общества с ограниченной возможностью ООО «Эксперт СВ».

2.2. Организационно-технический раздел

Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия Учётной политики организации для целей бухгалтерского учёта является ПБУ 1/2008.

Обязанность формирования Учётной политики в ООО «Эксперт СВ» возложена на главного бухгалтера организации. За организацию бухгалтерского учёта в организации и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт генеральный директор организации. Учётная политика оформлена приказом генерального директора.

Форма такого приказа ООО «Эксперт СВ» разработана самостоятельно исходя из действующей системы делопроизводства (Приложение 1).

Принятая Учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому.

Изменение и дополнения в учётную политику оформляются в таком же порядке, как и сама Учётная политика, то есть приказом генерального директора ООО «Эксперт СВ».

Существует ряд положений, наличие которых обязательно при утверждении Учётной политики по бухгалтерскому учёту, а именно:

- рабочий план счетов бухгалтерского учёта;

- хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- порядок контроля за хозяйственными операциями (организация внутреннего контроля в ООО «Эксперт СВ»);

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Организационные моменты Учётной политики включают в себя различного рода положения, касающиеся общих принципов построения бухгалтерского учёта в организации (отраслевые особенности, организация бухгалтерской службы, формы учёта, порядок составления отчётности и др.).

ООО «Эксперт СВ» руководствуется ранее принятыми отраслевыми методиками и рекомендациями в части, не противоречащей действующим законодательным и нормативным документам. В целях налогообложения применяются исключительно положения действующего налогового законодательства.

Бухгалтерский учёт в ООО «Эксперт СВ» ведётся бухгалтерской службой, возглавляемая главным бухгалтером.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учёте генеральный директор ООО «Эксперт СВ»:

- учредил бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввёл в штат должность главного бухгалтера, объём работы которого позволяет вести бухгалтерский учёт одному.

При такой форме все аспекты бухгалтерского учёта сосредоточены в бухгалтерии, являющейся единым подразделением организации ООО «Эксперт СВ». Такое её построение дает возможность обеспечения контроля со стороны данной службы за всеми процессами в организации.

Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учёту первичных документах, и отражать её на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности, в ООО «Эксперт СВ» ведутся регистры бухгалтерского учёта. Регистры бухгалтерского учёта предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных учётных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности. Регистрами бухгалтерского учёта организации являются:

- журналы-ордера и ведомости по счетам;

- оборотно-сальдовая ведомость;

- анализ счетов;

- прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учёта ведутся по формам, предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учёта «1С:Бухгалтерия 7.7». В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документооборот в соответствии требованиями организации. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, ООО «Эксперт СВ» проводит инвентаризацию имущества и обязательств.

Инвентаризация счетов бухгалтерского учета осуществляется раз в год перед составлением годового отчета. По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации счетов бухгалтерского баланса.

Инвентаризация денежных активов (счет 50 «Касса») проводится на последнее число каждого квартала.

Составы соответствующих инвентаризационных  комиссий, сроки и порядок их деятельности определяются приказами руководителя.

При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации устанавливается уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчётности.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчётный год составляет не менее 10%.

2.3 Методологические аспекты Учётной политики в части ведения бухгалтерского учёта

Учёт основных средств в ООО «Эксперт СВ» ведётся в соответствии с ПБУ 6/01.

К основным средствам относятся ценности, используемые в качестве средств труда. Срок полезного использования таких ценностей составляет более 12 месяцев.

Учёт основных средств, подлежащих государственной регистрации, осуществляется после таковой регистрации и ввода данного объекта в эксплуатацию. Учёт ведётся на счете 01.

Приобретённые книги, брошюры и иные издания учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство, или эксплуатацию.

Для обеспечения сохранности указанных активов первичные учётные документы по движению оформляются в порядке, предусмотренном для учёта материально-производственных запасов.

Затраты по государственной регистрации права собственности на объекты недвижимости относятся на увеличение стоимости этих объектов.

Аналитический учёт ведется на компьютере отдельно по каждому объекту.

Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены и переданы на государственную регистрацию соответствующие первичные учётные документы по приёмке-передаче, фактически эксплуатируемые объекты, принимаются к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства".

До момента регистрации основных средств, подлежащих государственной регистрации права собственности, их учёт осуществляется на счете 08.

Амортизация по всем группам однородных объектов основных средств начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.

Начисление амортизации приостанавливается в случаях перевода объектов на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Приостановление начисления амортизации оформляется приказом руководителя организации.

Учёт амортизации основных средств ведётся на счёте 02 «Амортизация основных средств».

Переоценка основных средств в ООО «Эксперт СВ» не осуществляется.

Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством капитального ремонта, реконструкции или модернизации.

Ремонт основных средств осуществляется без создания резерва на ремонт в организации.

Фактические затраты на текущий ремонт ОС учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» по мере выполнения ремонтных работ в том периоде, в котором они были осуществлены, без отражения затрат в составе расходов будущих периодов.

Учёт нематериальных активов ООО «Эксперт СВ» производится на счёте 04 «Нематериальные активы».

Амортизация нематериальных активов с определенным сроком полезного использования производится линейным методом. Учёт амортизации нематериальных активов в ООО «Эксперт СВ» ведётся на счёте 05 «Амортизация нематериальных активов».

Организация не осуществляет переоценку объектов НМА и не проводит проверку на обесценение НМА.

Незавершённое производство отсутствует.

Учёт финансовых вложенийведётся на счёте 58 «Финансовые вложения» по организациям, в которые осуществлены эти вложения. В ООО «Эксперт СВ» открыты субсчета 58.01 «Паи и акции», 58.01.1 «Паи», 08.01.2 «Акции», 58.02 «Долговые ценные бумаги», 58.03 «Предоставленные займы», 58.04 «Векселя», 58.05 «Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг».

В ООО «Эксперт СВ» корректировка финансовых вложений производится ежеквартально.

При выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, оценка финансовых вложений производится в ООО «Эксперт СВ» по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учёта финансовых вложений. Указанная проверка производится один раз в квартал по состоянию на дату составления промежуточной бухгалтерской отчётности.

Доходы от выбытия финансовых вложений относятся к  прочим поступлениям.

Расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств. Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с  выполнением работ и оказанием услуг.

Обычным видом деятельности для организации является проведение работ по обучению,  предаттестационной подготовке и контрольной проверке знаний по правилам промышленной безопасности руководителей и специалистов; проведение экспертизы промышленной безопасности эксплуатационной и рабочей документации.

Бухгалтерский учёт расходов ведется в ООО «Эксперт СВ» с использованием счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении, величине кредиторской задолженности.

Незавершенное производство при оказании услуг  не исчисляется.

Прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг, проведением работ по основному виду деятельности, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство». Прямыми затратами ООО «Эксперт СВ» являются материальные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг, выполнением работ, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе проведение работ обучению,  предаттестационной подготовке и контрольной проверке знаний по правилам промышленной безопасности руководителей и специалистов; проведение экспертизы промышленной безопасности эксплуатационной и рабочей документации, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при проведение работ по созданию проектной и рабочей документации, проведение консультаций  и разъяснений по проектной документации.

Фактически произведённые затраты на реализованную продукцию списываются на счет 90.02 «Себестоимость» в разрезе видов работ, услуг.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", признаются управленческими расходами и списываются в конце каждого месяца в качестве управленческих расходов в дебет счета 90.08 «Управленческие расходы» с распределением видов работ, услуг.

Выручка от реализации учитывается на счёте 90.01 «Выручка». Она формируется от видов работ, услуг.

Коммерческие расходы отдельно не учитываются. Они учитываются в составе общепроизводственных расходов (доля коммерческих расходов не значительна – менее 3%).

В состав расходов будущих периодов входят расходы, произведённые в отчётном периоде, которые обуславливают получение доходов в течение нескольких отчётных периодов.

Расходы будущих периодов подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Сроки списания расходов будущих периодов регулируются организацией самостоятельно в соответствии с выданными документами и, если иное не следует из законодательных или иных нормативных актов, относящихся к данному объекту учёта.  Если срок списания определить невозможно, тогда срок списания устанавливается в соответствии с приказом  руководителя.

К расходам будущих периодов относятся:

- расходы на страхование;

- отпускные;

- лицензии, разрешения, сертификаты;

- расходы на приобретение программного обеспечения без передачи исключительных прав на программы;

- прочие расходы, относящиеся к будущим периодам.

Расходы, общая сумма которых складывается из нескольких этапов или видов самостоятельных работ, без проведения которых в комплексе невозможно использование полученных документов, сертификатов, работ, начинают  списывать в  месяце, следующим за месяцем, в котором они фактически были все собраны.

Резервы по сомнительным долгам в ООО «Эксперт СВ» не создаются.

Резервы предстоящих расходов и платежей в рассматриваемой организации не создаются.

Доходами организации считается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации по обычным видам деятельности.

Обычным видом деятельности для ООО «Эксперт СВ» является проведение работ по обучению,  предаттестационной подготовке и контрольной проверке знаний по правилам промышленной безопасности руководителей и специалистов; проведение экспертизы промышленной безопасности эксплуатационной и рабочей документации.

Выручка признается в том отчётном периоде, в котором организация признает задолженность покупателя согласно условиям договора, независимо от фактического поступления средств или иного имущества и (или) имущественных прав в оплату за отгруженную продукцию.

Выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами организации. К прочим доходам можно отнести государственную пошлину, ликвидацию основных средств, прибыль (убытки) прошлых лет, проценты по кредитам, прочие доходы (расходы), расходы, связанные с поступлением ТМЦ.

Суммы налоговых активов и обязательств в балансе ООО «Эксперт СВ» отражаются в свернутом виде. Учёт по налогам и сборам ведётся на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». В организации открыты субсчета 68.01 «Налог на доходы физических лиц», 68.02 «Налог на добавленную стоимость», 68.04 «Налог на прибыль», 68.04.1 «Расчёты с бюджетом», 68.04.2 «Расчет налога на прибыль», 68.07 «Транспортный налог», 68.08 «Налог на имущество», 68.09 «Налог на рекламу», 68.10 «Прочие налоги и сборы», 68.10.1 «Земельный налог», 68.10.2 «Налог на загрязнение окружающей среды», 68.10.3 «Госпошлина», 68.22 «НДС по экспорту к возмещению», 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента».

2.4 Методологические аспекты Учётной политики в части ведения налогового учёта

Налоговый учёт в организации ведётся бухгалтерской службой в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

Организацией ООО «Эксперт СВ»  используется принцип максимального сближения налогового учёта с существующей в компании системой бухгалтерского учёта.

Налоговый учёт ведётся в рамках единой Учётной системы бухгалтерского учёта и налогового учёта. План счетов бухгалтерского учёта адаптирован для налогового учёта на уровне организации аналитического учёта доходов и расходов. Подтверждением данных налогового учёта являются:

- первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учёта;

- расчёт налоговой базы.

В качестве налоговых регистров организацией используются формы бухгалтерского учёта и формы, разработанные организацией самостоятельно для определения налоговой базы по налогам и сборам.

Аналитическими регистрами налогового учёта являются регистры бухгалтерского учёта.

Реквизиты регистров налогового учёта:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (когда это нужно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры налогового учёта в течение налогового периода ведутся в электронном виде, по окончании налогового периода (года) и в случае необходимости (налоговой проверки) регистры выводятся на печать.

Учёт постоянных и временных разниц и постоянных налоговых обязательств формируется в бухгалтерском учёте  на основании первичных учётных документов непосредственно. Постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учёте обособленно. В аналитическом учёте временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в годовом бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств соответственно.

Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль отражаются в годовом отчёте о прибылях и убытках.   В течение года движения по соответствующим счетам не ведется.

Доходы и расходы для целей налогообложения признаются организацией методом начисления.

К налогооблагаемым доходам организации относятся:

- доходы от реализации работ, услуг и имущественных прав (доходы от реализации);

- внереализационные доходы.

Доходами от реализации признается выручка от реализации собственных работ, услуг.  Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованную продукцию, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Информация для налогового учёта доходов, относящихся к текущему отчётному (налоговому) периоду, берётся из данных бухгалтерского учёта.

По доходам, относящимся к нескольким отчётным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, доходы распределяются организацией самостоятельно, с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов, на основе приказа руководителя.

Расходами организации являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме - любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основанием для признания в целях налогового учёта некоторых расходов является приказ генерального директора ООО «Эксперт СВ».

В случае, когда обоснованность расходов требует доказательства, решение о включении указанных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимается на основании специальных расчетов.

При исчислении налога на прибыль расходы по договорам со сроком исполнения в течение года списываются пропорционально по мере выполнения каждой стадии работ (таблица 2.4.1).

Учёт таких договоров ведётся отдельно. Начало списания расходов по данным договорам – с момента фактического начала работ (в зависимости от условий договора, а именно:  поступления предоплаты и поступления необходимой исходной информации/документации).

Таблица 2.4.1

Выполнение работ по стадиям

Наименование стадии работ

%  затрат на выполнение

запрос и сбор документов

1%

первичная обработка документов

10%

Обследование объектов

10%

Обработка материалов

51%

Подготовка заключения

28%

Итого:

100%

В состав прямых затрат ООО «Эксперт СВ» входят:

- материальные затраты, непосредственно связанные с производством продукции;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции.

Все иные расходы налогоплательщика, осуществлённые организацией в течение отчётного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, являются косвенными расходами.

Сумма косвенных расходов в полном объёме относится к расходам текущего отчётного (налогового) периода. В таком же порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены с учётом положений настоящего пункта Положения об Учётной политике организации.

Информация для налогового учёта расходов, относящихся к текущему отчётному (налоговому) периоду, берётся из данных бухгалтерского учёта, который позволяет выделить расходы в соответствии с указанной выше группировкой.

Расходы управленческого характера, расходы на командировки учитываются в составе общехозяйственных расходов и относятся к косвенным  расходам.

Оценка остатков готовой продукции не осуществляется.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учёта налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции, применяется метод оценки по средней стоимости.

Если стоимость специальной одежды превышает 40 000 руб. и срок её выдачи превышает год, то специальная одежда включается в состав амортизируемого имущества. Погашение стоимости спецодежды производится посредством начисления амортизации линейным методом.

Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого превышает 40 000 руб.

Имущество первоначальной стоимостью до 40 000 руб. включительно и сроком полезного использования до 12 месяцев не входит в состав амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов организации на его приобретение (сооружение, изготовление), доставку, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Сумма возмещаемых налогов (НДС и акцизов) в первоначальную стоимость ОС не включается.

В целях максимального сближения учётов во всех возможных случаях организация использует «бухгалтерский» порядок формирования первоначальной стоимости ОС.

Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при вводе ОС в эксплуатацию на основании Классификации основных средств. По ОС, не указанным в Классификации ОС, срок полезного использования устанавливается ООО «Эксперт СВ» самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей .

В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учётом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Амортизация производится линейным методом. Смена метода начисления амортизации может производиться с начала очередного налогового периода (в части перехода с линейного метода на нелинейный метод временных ограничений не установлено).

Организация не использует право амортизационной премии.

Аамортизация ОС распределяется на прямые и косвенные расходы. В составе прямых расходов учитываются суммы амортизации ОС, учтённые на счете 20 «Основное производство», в составе косвенных расходов учитываются суммы амортизации, учтенные на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».

В налоговом учёте резерв на ремонт ОС не создается, «ремонтные» расходы включаются в состав прочих расходов.

Расходы на модернизацию «малоценных» ОС включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении, единовременно.

В налоговом учёте нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Признание объекта учёта в качестве НМА производится при условии того, что результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности отвечают следующим условиям:

- объект способен принести организации экономические выгоды (доход);

- у организации имеются документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия охранных документов и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

В отношении НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет.

Начисление амортизации по НМА производится линейным методом.

Организация не создает резерв по сомнительным долгам в порядке, установленном.

Резервы предстоящих расходов для налогового учёта не создаются.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг определяется по стоимости каждой единицы.

Отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода.

Организация на основании признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Налоговый учёт по НДС осуществляется бухгалтерской службой.

В качестве базы, используемой для получения необходимой информации в целях определения объектов налогообложения, используются данные регистров бухгалтерского учёта.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками и имущественных прав, которые будут учтены в расходах будущих периодов, принимается к вычету единовременно при одновременном выполнении условий, перечисленных НК РФ: расходы осуществлены в рамках налогооблагаемой деятельности; товары, работы, услуги приняты к учёту;  имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.

НДС при приобретении основных средств подлежит вычету в момент принятия данного объекта к  учёту на счёт 08, при наличии правильно оформленных документов. Расчет НДС при экспорте 0% осуществляется в соответствии с положениями НК РФ.

Глава 3. Практическая часть (вариант 10)

Задача 1

Начислить амортизацию нематериальных активов линейным способом за месяц.

Объект  НМА

Местонахож-дение

Первоначальная стои-мость

СПИ

Сумма АО за месяц

Бухгалтерские проводки

1

Лицензия

на основной вид деятельности

25000

3

675

Дебет 20

Кредит 05

2

Программный продукт

Бухгалтерия

18000

5

300

Дебет 26

Кредит 05

3

Право пользования земельным участком

на основной вид деятельности

850000

40

1771

Дебет 20

Кредит 05

4

Товарный знак

на основной вид деятельности

30000

Не определён

250

Дебет 20

Кредит 05

Решение:

Nмес= 100/СПИ·12 – норма амортизационных отчислений за месяц

А = Сперв ·Nмес/100 – амортизационные отчисления, где

- Сперв - первоначальная или восстановительная стоимость объекта основных средств;- Nмес – норма амортизационных отчислений для данного объекта.Сумма амортизационных отчислений за месяц за лицензию:

Nмес= 100/3·12 = 2,7 %

А = 25000·2,7/100 = 675 руб.

Сумма амортизационных отчислений за месяц за программный продукт:

Nмес= 100/5·12 = 1,67 %

А = 18000·1,67/100 = 300 руб.

Сумма амортизационных отчислений за месяц за право пользования земельным участком:

Nмес= 100/40·12 = 0,21 %

А = 850000·0,21/100 = 1771 руб.

Сумма амортизационных отчислений за месяц за товарный знак:

Согласно п. 1 ст. 1491 ГК РФ исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. 

Следовательно, примем СПИ – 10 лет.

Nмес= 100/10·12 = 0,83 %

А = 30000·0,83/100 = 250 руб.

Задача 2

Рассчитать финансовый результат от продажи излишков ткани. Продажная цена ткани сатин 340 рублей за 1 метр (фактическая себестоимость  200 рублей), реализовано 100 метров. Оплата наличными.

Решение:

Дебет

Кредит

Сумма

Описание бухгалтерской операции

62

91/1

34000

Выставлен счёт покупателю

91/2

68/НДС

5186,44

Начислен НДС

91/2

10

20000

91/1

91/9

34000

91/9

91/2

25186,44

91/9

99

8813,56

Прибыль от продажи

50

62

34000

Поступление денег в кассу за проданный материал

Д

91/9

К

25 186,44

34 000,00

8 813,56

Об Д 34 000,00

Об К 34 000,00

Ответ: выявлен финансовый результат от продажи излишков ткани в сумме 8 813,56 руб.

Задача 3

Составить бухгалтерские проводки по результатам  инвентаризации, проведенной на 01.11.2014 г. При инвентаризации выявлена недостача объекта основных средств, первоначальная стоимость которого составила 18000 рублей. СПИ 6 лет. Рыночная стоимость объекта 20000 рублей. Объект принят к учёту  в декабре 2013 года. Сумма недостачи по решению суда возмещается  виновным лицом путём удержания из зарплаты. Оклад 7000 рублей.

Решение:

Дебет

Кредит

Сумма

Описание бухгалтерской операции

01/3

01

18000

Списание недостающего объекта основных средств по первоначальной стоимости

02

01/3

2500

Списание амортизации по недостающему объекту основных средств

94

01/3

15500

Списана остаточная себестоимость недостающего основного средства

68/НДС

19

2745,76

Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету(18% от 18000)

19

68/НДС

2364,41

Восстановлен НДС в доле недоамортизированной части стоимости  ОС (2745,76·15500:18000)

68/НДС

51

2364,41

Восстановленный НДС перечислен в бюджет

94

19

2364,41

Отнесён на счёт недостачи НДС по недоамортизированной части стоимости  ОС

73/2

94

17864,41

Отнесение фактической суммы недостачи на виновное лицо (45500+2364,41)

73/2

98

2000

Списание на виновное лицо разницы между рыночной себестоимостью и первоначальной

20

70

7000

Начислена зарплата виновному лицу

70

69/1-3

2100

Отчисления, страховые взносы

70

73

980

Исчислена сумма удержания по взысканию ущерба (7000-2100)·20%

70

50

3920

Выдана зарплата работнику (7000-2100-980)

Nмес= 100/6·12 = 1,39 % - норма амортизации

А = 18000·1,39/100 = 250 руб. – ежемесячные амортизационные отчисления

Так как объект принят к учёту в декабре 2013 года, амортизация начисляется с 01.01.2014 г. и до 01.11.2014 г. (по условию). Амортизация начисляется за полные 10 месяцев и составит 2500,00 руб.

Заключение

На основании рассмотренных теоретических данных и документов ООО «Эксперт СВ» можно сделать следующие выводы и заключения.

При разработке Учётной политики организации должны руководствоваться Законом о бухгалтерском учёте и Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации»

Учётная политика организации должна отвечать следующим требованиям:

- полнота;

- непротиворечивость;

- своевременность;

- осмотрительность;

- рациональность.

Изменения в Учётной политике организации в течение отчётного года могут производиться в случаях реорганизации организации, при изменении законодательства РФ, при изменения условий деятельности.

Бухгалтерский учёт на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Главный вопрос заключается в определении такого комплексма правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учёта.

Сущность подходов к постановке бухгалтерского учёта заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учёта предприятия самостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учёта.

Учётная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путём достоверного отражения её в финансовой отчётности предприятия.

Принятая организацией Учётная политика должна применяться последовательно от одного отчётного года к другому. Можно сделать вывод о том, что даже если организация каждый год утверждает новую учётную политику, её положения (особенно в части применения методов отражения операций в бухгалтерском учёте) основываются на Учётной политике предыдущего года. Если организацией произведены изменения Учётной политики или отдельных её положений, то они должны вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения - с начала следующего финансового года.

Учётная политика на разных предприятиях конечно же будет отличаться, она даёт возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учёта. Всё это в целом составляет степень свободы организации в формировании Учётной политики.

Недопустимо, чтобы некоторые факторы учитывались и понимались предприятием и налоговыми органами по разному, в разные моменты времени. Недопустима ситуация, когда предприятие в одном месяце ведет учёт с применением одних счетов, а в следующем – других. В зависимости от принятия в Учётной политике предприятия того или иного способа оценки средств, начисления износа и так далее по-разному формируется себестоимость, отражаются операции.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 - от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (с изменениями).

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и 2 - от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями)

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» ФЗ от 11.12.2011 г.    № 402-ФЗ.

4. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10 декабря 2003г. №173-ФЗ.

5. Положение по бухгалтерскому учёту “Учётная политика организаций” ПБУ 1/2008 Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н (ред.от 11.03.2009).

6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

7. Барышников Н.П. Бухгалтерский учёт, отчётность и налогообложения; том 1,2, М., 2012 г;

8. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учёт: Учебник. – М.: Бухгалтерский учёт, 2013. – 719 с.

9. Безруких П. С. Бухгалтерский учёт. - М.: Бухгалтерский учёт, 2012 г.

10. Богаченко В. М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 4-е изд-е, переработ. и доп. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013.- 480 с.

11. Бурганова А. Г. Бухгалтерский учёт на предприятиях различных организационно- правовых норм, Санкт-Петербург, 2013 г.

12. Иванов И. С. Краткий курс финансового учёта. Учебное пособие. 2013 г.

13. Крутякова Т. Л. Учётная политика 2015: бухгалтерская и налоговая. – М.: АиСиГрупп, 2015. – 208 с.

14. Николаева С. А. Бухгалтерский учёт и отчётность, нормативный документ, методические рекомендации по учёту, составление периодической отчётности. М.: АО «ВПМ- центр»- 2012 г.

15. Бусыгина Ю. Учётная политика в целях бухучёта: вносим дополнения в течение года.// Журнал «Налоговый учёт для бухгалтера». - 2015. - № 4.

16. Ребельский Н. М. Управление финансовыми активами.// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учёт. - 2012. -  № 5.

17. Ряскова Н. Учётная политика для целей налогового учёта. Российский бухгалтер. - 2015. -  № 5.

18.www.consultant.ru – Справочная правовая система КонсультантПлюс

19. www.garant.ru -Справочная правовая система «Гарант»

20.www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФ

21.www.nalog.ru – официальный сайт Федеральной Налоговой службы

Учётная политика предприятия и порядок её формирования на http://mirrorref.ru


Похожие рефераты, которые будут Вам интерестны.

1. Учетная политика предприятия

2. Документация и её значение в бухгалтерском учёте. Учётные регистры. Формы бухгалтерского учёта. Оборотно-сальдовые ведомости синтетического и аналитического учёта. Учётная политика предприятия

3. Учётная политика УПРФ в Балаковском районе

4. Дисконтная (учетная) и залоговая политика центрального банка

5. Предмет бухгалтерского учета. Учетная политика организации

6. Учётная политика и ее роль в формировании финансовых результатов организации в КУ РА «Майминское лесничество»

7. Учетная политика в системе управления коммерческой организации. Аспекты учетной политики

8. ФРГ: порядок формирования правительства, его состав и компетенция, роль федерального канцлера. Порядок прекращения полномочий

9. Порядок формирования правительства

10. Правительство РФ: порядок формирования, компетенция